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Precios de Transferencia en Argentina

Novedades en Precios de Transferencia en Argentina

Contenido:
La Administración Federal de Ingresos Públicos (“AFIP”), a través de la Dirección General Impositiva (“DGI”), ha desarrollado un grupo especializado encargado de la revisión de la documentación referente a precios de transferencia. Este personal forma parte de la División de Grandes Contribuyentes.

Durante los últimos años, la autoridad tributaria de Argentina ha tomado una postura activa con respecto a las auditorías en materia de precios de transferencia, lo cual ha resultado en varias sentencias en el tribunal fiscal. Durante 2013, las autoridades tributarias modificaron las regulaciones en lo que se refiere a la presentación de la documentación de precios de transferencia, de tal manera que actualmente se requiere que los contribuyentes realicen el envío del estudio de precios de transferencia a la autoridad por vía electrónica. 

Para el ejercicio fiscal 2014, las autoridades tributarias han introducido una “Relación de Partes Relacionadas” para los contribuyentes y/o a las personas responsables que cuenten con partes relacionadas residentes en Argentina o en el extranjero. Adicionalmente, se ha establecido un esquema de reporte mensual para todos aquellos que deben de registrarse dentro de la Relación de Partes Relacionadas, en la cual reportarán las transacciones llevadas a cabo con partes relacionadas en el mercado doméstico.

Recientemente, la AFIP ha intensificado las auditorías de precios de transferencia en Argentina, con especial atención en transacciones internacionales de importación y exportación de bienes commodities, donde a criterio de la autoridad, es posible identificar operaciones entre terceros independientes para determinar el precio o contraprestación de mercado aplicable a dichas operaciones, recientes casos de jurisprudencia han resultado en rechazo de las pretensiones de la AFIP por parte de los tribunales. Lo anterior deja claro el interés por parte de las autoridades del país en fiscalizar este tipo de operaciones, así como cualquier otra operación internacional con empresas relacionadas. 

Estudio de Precios de Transferencia en Argentina

En el impuesto a las ganancias, la materia de Precios de Transferencia está relacionada con la determinación de los precios a valor de plena concurrencia de las transacciones internacionales celebradas entre los sujetos pasivos del tributo y los sujetos a ellos vinculados, cuando estos últimos se hallen constituidos, domiciliados o radicados fuera del Territorio Nacional.

La Ley 20.628 en sus artículos 8, 14, 15 y 15 continuación, así como en el artículo 10, 11, 20 y 21 del Decreto 1344/98 y la Resolución General No. 1122, adicionada por la Resolución General No. 3132/2011 y la Resolución General 3476/2013, establecen las características de las declaraciones juradas a presentar, y la obligatoriedad de presentar un informe que acompañará a la declaración jurada anual de precios de transferencia. Además, define quiénes son los contribuyentes alcanzados, las exigencias de documentación, y proporciona aclaraciones referentes al modo de elección del método más apropiado de comparación así como las mecánicas para la aplicación de ajustes a los precios comparables.

De acuerdo con el artículo 6 y el anexo II de la Resolución General No. 1122, el informe de Precios de Transferencia deberá contener las actividades, funciones, riesgos, activos, transacciones analizadas, método utilizado, identificación de comparables, identificación de las fuentes de información, detalle de las comparables descartadas, detalles y metodología de ajustes, determinación de la mediana y el rango intercuartil, transcripción de los ingresos y descripción de la actividad de negocio de las empresas comparables y las  conclusiones alcanzadas. El reporte deberá de ir firmado por el contribuyente, así como por un Contador Público Independiente cuya firma esté autentificada por el consejo profesional.

Alcance de la Obligación en Argentina

De acuerdo con el artículo 5 de la Resolución General No. 1122, estarán alcanzados por las disposiciones de precios de transferencia y obligados a la elaboración del informe de precios de transferencia aquellos contribuyentes que:

a) Realicen operaciones con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior y estén comprendidos en el art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (“LIG”) o en el inciso b) o inciso agregado a continuación del inciso d) del art. 49 de la LIG.

b) Realicen operaciones con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, exista o no vinculación.

c) Sean residentes en el país que realicen operaciones con establecimiento estables (permanentes) instalados en el exterior, de su titularidad.

d) Sean residentes en el país titulares de establecimientos estables (permanentes) instalados en el exterior, por las operaciones que estos últimos realicen con personas u otro tipo de entidades vinculadas domiciliadas, constituidas o ubicadas en el extranjero, en los términos previstos en los arts. 129 y 130 de la LIG.

e) Realicen operaciones de importación o exportación de bienes con empresas independientes domiciliadas, constituidas o ubicadas en el exterior, cuando resulte de aplicación el penúltimo párrafo del art. 8º de la LIG.

Fecha y Forma de Presentación

De acuerdo al artículo 1 de la Resolución General 3476 de 2013, los contribuyentes obligados a la elaboración del informe de precios de transferencia deberán de adjuntarlo al momento del envío del formulario de declaración jurada complementaria anual (“F743”) y el formulario de declaración jurada (“F4501”). Estos formularios deberán de ser enviados por el contribuyente como máximo en la fecha de vencimiento general para la presentación de la declaración jurada determinativa del impuesto a las ganancias y deberán de llevar adicionados:

• La certificación de contador público independiente; y
• Copia de los estados financieros del ejercicio fiscal analizado, así como de los dos últimos ejercicios fiscales cerrados inmediatos anteriores. 

Declaración Informativa de Precios de Transferencia en Argentina

De acuerdo con lo establecido en el artículo 6 de la Resolución General No. 1122, adicionada por lo establecido en el artículo 1 de la Resolución General 3476, los contribuyentes que realicen operaciones con empresas vinculadas y estén sujetas a la elaboración del informe de precios de transferencia estarán obligados a presentar las siguientes declaraciones:

• Declaración Jurada semestral, por el primer semestre de cada ejercicio fiscal (F742).
• Declaración Jurada Informativa Anual, por todo el ejercicio fiscal (F969).
• Declaración Jurada Complementaria Anual (F743).
• Declaración Jurada F4501.

La declaración F742, correspondiente al primer semestre del ejercicio, se deberá de presentar como máximo en el quinto mes inmediato siguiente a aquel en que finaliza el mencionado semestre, el día dependerá de la terminación del CUIT del contribuyente.

El F969 correspondiente al ejercicio comercial anual o calendario, se deberá de presentar como máximo el décimo quinto día inmediato posterior a la fecha de vencimiento general para la presentación de la declaración jurada determinativa del impuesto a las ganancias.

El F743, el informe de precios de transferencia, los estados financieros y el F4501 correspondientes al ejercicio comercial anual o año calendario, hasta el octavo mes inmediato posterior al cierre del ejercicio que se reporta, el día dependerá de la terminación del CUIT del contribuyente.

Penalidades por Incumplimiento en Precios de Transferencia en Argentina

Aplican penalidades específicas en caso de que no se presente la documentación de precios de transferencia, por no presentar correctamente con los procedimientos formales y por la omisión de pago de impuestos.

De acuerdo al artículo 39 de la Ley 25.795, las personas físicas o morales serán sancionadas con multas de ciento cincuenta pesos ($150) a dos mil quinientos pesos ($2,500). Adicionalmente, el artículo 18 de la misma ley establece la facultad de la AFIP para determinar las obligaciones tributarias de los contribuyentes cuando estos no presenten las respectivas declaraciones juradas informativas o no presenten el informe de precios de transferencia. Las sanciones de fondo implican que en caso de que la autoridad no esté de acuerdo con los precios o contraprestaciones pactadas por el contribuyente con sus empresas vinculadas, cualquier diferencia deberá ser adicionado a los ingresos gravables con actualización, intereses y una multa que puede ir de 1 a 4 veces el impuesto omitido.

Asimismo, serán sancionados con multas de $10,000 pesos argentinos hasta $20,000 pesos argentinos aquellos contribuyentes que incumplan en la presentación de las declaraciones juradas F742, F969, F743 y/o F4501. Aquellos que fallen en adjuntar el informe de precios de transferencia a las declaraciones juradas y aquellos que fallen en presentar los estados financieros.

La resistencia al acto fiscalizador, irregularidades en domicilios fiscales, la omisión de informar sobre operaciones internacionales o la falta de información que de respaldo a los precios pactados con empresas relacionadas van de $150 a $45,000 pesos argentinos. Estas últimas sanciones se adicionan a las mencionadas en el párrafo anterior. 

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