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Precios de Transferencia en Costa Rica

Novedades en Precios de Transferencia en Costa Rica

Contenido:
Los Precios de Transferencia en Costa Rica no son un tema nuevo para los contribuyentes, sin embargo, la materia carecía de certidumbre en su aplicación al encontrarse “regulado” por tan solo la Directriz Interpretativa 20-03, motivo por el cual se cuestionaba su constitucionalidad. Fue hasta septiembre de 2013, que el gobierno costarricense publicó el Decreto 37898-H, en el que finalmente estableció los lineamientos de aplicación de precios de transferencia para los contribuyentes ticos. Posteriormente, el 13 de septiembre de 2016, la Dirección General de Tributación (DGT) publica, mediante la Resolución No. DGT-R-44-2016, la versión definitiva de lo que será la Declaración Anual de Precios de Transferencia, misma que fue sometida a consulta pública durante un periodo aproximado de dos meses para que los diferentes interesados ofrecieran sus comentarios para la mejora de la misma.

Estudio de Precios de Transferencia en Costa Rica

El artículo 1, del Decreto 37898-H de la legislación de Precios de Transferencia de Costa Rica, define al Principio de Libre Competencia o Arm’s Length, el cual obliga a todos los contribuyentes que celebran operaciones con partes vinculadas, para efectos del impuesto sobre la renta, a determinar sus ingresos, deducciones y costos, considerando montos y precios de las contraprestaciones, que se pactarían entre independientes en operaciones comparables.

Por su parte, el artículo 9 del citado Decreto establece las pautas generales de documentación, la cual deberá ser suficiente para demostrar a las autoridades fiscales que las transacciones entre compañías vinculadas cumplen con el Principio de Libre Competencia. Algunos de los elementos que incluye esta documentación son:

a. Actividades y funciones desarrolladas por el contribuyente.
b. Lista de activos fijos utilizados en las operaciones vinculadas.
c. Riesgos inherentes a la actividad.
d. Información general de las empresas del Grupo.
e. Estados Financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, basados en NIIF.
f. Métodos de precios de transferencia utilizados.
g. Identificación de cada transacción intercompañía.
h. Documentación relevante que soporte las transacciones intercompañía.

Alcance de la Obligación en Costa Rica

De acuerdo al artículo 5 del citado Decreto, se consideran partes vinculadas a las personas físicas y/o jurídicas, y demás entidades residentes en Costa Rica y aquellas también residentes en el exterior, que participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital del contribuyente, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambos contribuyentes, o que por alguna otra causa objetiva pueda ejercer una influencia significativa sistemática en sus decisiones de precio.

De tal manera que, en todos aquellos casos donde exista vinculación y se realicen transacciones intercompañía nacionales o extranjeras, se deberá realizar la documentación comprobatoria, que demuestre que dichas operaciones se llevaron a cabo a valor de mercado.

Fecha y Forma de Presentación

El artículo 9 del Decreto de Precios de Transferencia en Costa Rica, menciona en su párrafo primero que la documentación elaborada debe estar a disposición de la Administración Tributaria, con el fin de comprobar el cumplimiento del Principio de Plena Competencia. Dicha documentación e información relacionada con los cálculos de precios de transferencia, deberá ser conservada por el contribuyente durante el plazo previsto en el artículo 109 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (4 años), debidamente traducidas al idioma castellano, si fuere el caso. De tal forma que el Estudio de Precios de Transferencia, solo será presentado a la DGT en el caso de existir un requerimiento formal del mismo.

Declaración Informativa de Precios de Transferencia en Costa Rica

La obligación de presentar la Declaración Informativa de Precios de Transferencia en Costa Rica se encuentra estipulada en el artículo 8 del Decreto 37898-H, en el cual se establece que dicha declaración debe presentarla de forma anual, aquel contribuyente que se encuentre dentro de las dos situaciones siguientes:

a. Que realice operaciones nacionales o transfronterizas con empresas vinculadas, y,
b. Se encuentre clasificado dentro de los grandes contribuyentes o grandes empresas territoriales, o que sean personas o entidades que se encuentren bajo el régimen de zona franca.

El 13 de septiembre del 2016, la DGT publicó la Resolución relativa a la Declaración Informativa, en la cual se estipulan las reglas de carácter general para su presentación. Asimismo, se establece que a más tardar el último día hábil del mes de junio de 2017 deberán presentarse las declaraciones informativas correspondientes a los periodos 2015 y 2016 de manera simultánea. Posteriormente, se deberá presentar cada año la declaración que contenga la información del periodo impositivo inmediatamente anterior.

Hasta el momento, no se encuentra publicado el programa o módulo para la presentación de la referida declaración informativa, sin embargo, el mismo deberá estar listo tres meses antes al último día hábil del mes de junio de 2017. Por lo tanto, las compañías obligadas deberán contar con sus estudios de precios de transferencia 2015 y 2016 en el corto plazo, ya que serán indispensables para el llenado de la declaración.

En resumen, esta informativa se compone de las siguientes secciones:

Sección A: Identificación.
Sección B: Información general de las operaciones.
Sección C: Operaciones sobre bienes tangibles.
Sección D: Operaciones derivadas de uso de activos intangibles.
Sección E: Operaciones financieras.
Sección F: Operaciones de prestación de otros servicios.

Penalidades por Incumplimiento en Precios de Transferencia en Costa Rica

El artículo 2 del Decreto de Precios de Transferencia costarricense, otorga la facultad a la Administración Tributaria de comprobar que las operaciones realizadas entre las partes relacionadas se han valorado de acuerdo con el Principio de Libre Competencia, y efectuar ajustes al valor de las transacciones intercompañía cuando el precio o monto estipulado, no corresponda a lo que se hubiera acordado entre partes independientes en operaciones comparables.

Las sanciones por incumplimiento en la elaboración del estudio de precios de transferencia aún no han sido reguladas de forma específica, sin embargo, existen penalidades generales por incumplimiento de obligaciones fiscales determinadas en el Código Tributario Costarricense, pudiéndose aplicar las establecidas en el artículo 82 del Código Tributario.

Por su parte, las sanciones relativas a la Declaración Informativa de Precios de Transferencia se encuentran en el artículo 83 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, el cual menciona que en caso de que existiese un incumplimiento en el suministro de información, se aplicará una sanción equivalente a una multa monetaria proporcional al 2% (dos por ciento) de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de diez salarios base y un máximo de cien salarios base. De confirmarse los errores en la información suministrada, dicha penalización será equivalente al 1% (uno por ciento) del salario base por registro incorrecto, entendido como registro la información de trascendencia tributaria sobre una persona física o jurídica u otras entidades sin personalidad jurídica. 

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