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Precios de Transferencia en Honduras

Novedades en Precios de Transferencia en Honduras

Contenido:
El 10 de diciembre de 2011 fue publicado en el Diario Oficial (La Gaceta), la Ley de Regulación de Precios de Transferencia de Honduras (LRPT), misma que se encuentra contenida en el Decreto No. 232-2011, donde quedó establecido que dicha Ley entraría en vigor el 1 de enero de 2014. Sin embargo, es hasta el 18 de septiembre de 2015 cuando el Sistema de Administración de Rentas (“SAR”, antes DEI) publica la Reglamentación de Precios de Transferencia de Honduras dentro del Acuerdo No. 027-2015, mismo que aclara que los contribuyentes hondureños deben valorar sus operaciones celebradas tanto con parte relacionadas nacionales como extranjeras. Además, en este Acuerdo, se otorgan tres meses a los contribuyentes para cumplir con su obligación de presentar la Declaración Informativa de Precios de Transferencia 2014, por lo que ésta debería entonces presentarse a más tardar el 18 de diciembre de 2015.

Finalmente, y derivado de la presión empresarial, se otorgó una nueva prórroga para el cumplimiento de la declaración informativa 2014, dando como fecha límite el día 31 de marzo de 2016. Posterior a ello, los contribuyentes debieron presentar la Declaración Informativa de Precios de Transferencia de Honduras por aquellas transacciones intercompañía realizadas durante 2015, a más tardar el día 30 de abril de 2016. De tal forma que, teniendo ambas informativas una proximidad importante, dio lugar a una gran preocupación por parte de contribuyentes y asesores, para cumplir en tiempo y forma con ambas obligaciones y evitar ser sujetos de una multa de precios de transferencia.

Sobre esto último, durante los meses de mayo y junio de 2016, la Autoridad Tributaria hondureña comenzó a emitir multas de $10,000 USD a cada contribuyente obligado, por la o las declaraciones no presentadas. Además, solicitó informes 2014 y 2015 a diversas compañías, con el objetivo de iniciar el proceso de revisiones técnicas y/o auditorías de precios de transferencia en Honduras.

Actualmente, el sector empresarial con el apoyo de diputados, busca un plazo adicional para la presentación de las declaraciones juradas 2014 y 2015, de tal manera que las multas a las que han sido afectos pudieran eliminarse. Hasta el momento, el Congreso Nacional pareciera que aprobará esta iniciativa, otorgando un plazo de 90 días, a partir de la publicación de la amnistía en el Diario Oficial.

Estudio de Precios de Transferencia en Honduras

De acuerdo al artículo 1 de la LRPT en Honduras, las operaciones comerciales y financieras que se realicen entre partes relacionadas o vinculadas, deberán ser valoradas de acuerdo con el principio de libre o plena competencia. Asimismo, en el artículo 5 de esta Ley, se establece que los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta que sean partes relacionadas y que realicen operaciones comerciales y financieras entre sí, están en la obligación de determinar para efectos fiscales, sus ingresos, costos y deducciones, aplicando para dichas operaciones y resultados operativos, los precios y márgenes de utilidad que se hubieren utilizado en operaciones comerciales y financieras comparables.

Alcance de la Obligación en Honduras

De acuerdo a la LRPT, Decreto N° 232-2011, y el Reglamento a la Ley de Regulación de Precios de Transferencia (RLRPT), Acuerdo N° 027-2015, indican que la aplicación de Precios de Transferencia, obliga a cumplir con esta Ley a contribuyentes que realicen transacciones intercompañía con:

• Personas naturales o jurídicas domiciliadas en Honduras.
• Personas naturales o jurídicas domiciliadas en el exterior.
• Aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas amparadas en regímenes especiales que gocen de beneficios fiscales y/o que sean domiciliadas en países catalogados como paraísos fiscales.

Cabe mencionar que, hasta la fecha, no se ha publicado la lista de lo que la Autoridad Tributaria hondureña tipifica como regímenes especiales, por lo que se espera que en los próximos meses exista un pronunciamiento relativo a este tema.

Fecha y Forma de Presentación

El Art. 29 del RLRPT sujeta a los contribuyentes a proporcionar un estudio de Precios de Transferencia a la Autoridad Tributaria en Honduras, cuando sea requerido por dicha entidad, dentro del plazo establecido en el artículo 48 del Código Tributario y sus reformas.

Adicionalmente, el artículo 32 del RLRPT, indica que el estudio de precios de transferencia debe contener, como mínimo, lo siguiente:

• Actividades y funciones desarrolladas por el contribuyente.
• Los riesgos asumidos y activos utilizados por el contribuyente en la realización de dichas actividades y funciones.
• El detalle de los elementos, documentación circunstancias y hechos valorados para la justificación de los precios o montos entre partes relacionadas,
• Identificación de las partes relacionadas con las que se realizaron operaciones,
• Métodos de valoración utilizados,
• Detalle de las operaciones comparables utilizadas,
• Entre otros datos de relevancia a las transacciones intercompañía.

Cabe señalar que, el estudio de precios de transferencia debe ser elaborado y utilizado para la correcta presentación de la declaración informativa de precios de transferencia, por lo que se debe de tener listo antes de la fecha establecida para el llenado de esta declaración.

Declaración Informativa de Precios de Transferencia en Honduras

Para efectos de la aplicación del artículo 17 del LRPT, debe de presentarse ante la Autoridad Tributaria en Honduras, la declaración informativa en materia de precios de transferencia, en conjunto con la declaración del impuesto.

Adicionalmente, el artículo 30 del RLRPT, complementa la obligación de presentar una Declaración Jurada Informativa Anual sobre Precios de Transferencia, conforme lo mencionado en el artículo 17 de la LRPT. Este artículo 30, delimita los contribuyentes que deben presentar la citada informativa. Los obligados a la misma son:

• Personas naturales o jurídicas categorizados como medianos y grandes contribuyentes. Según Instructivo de la Declaración Jurada para el DET LIVE, solo reportarán aquellos medianos y grandes contribuyentes que superen los 250,000 USD en transacciones intercompañía en el ejercicio.

• Personas naturales o jurídicas que realicen operaciones con partes relacionadas amparadas en regímenes especiales que gocen de beneficios fiscales.

• Personas naturales o jurídicas que realicen operaciones con partes relacionadas catalogadas como paraísos fiscales.

• Personas naturales o jurídicas categorizadas como pequeños contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas dentro de un mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior determine la Administración Tributaria. Según Instructivo de la Declaración Jurada para el DET LIVE, solo reportarán aquellos pequeños contribuyentes que superen 1,000,000 USD en transacciones intercompañía en el ejercicio.

El plazo para presentar la declaración Informativa será conforme a lo estipulado en el Art. 31 del Reglamento de Precios de Transferencia en Honduras, es decir, del 1 de enero al 30 de abril del ejercicio inmediato posterior al que se esté reportando. En caso de los contribuyentes que operen bajo periodo fiscal especial, tendrán un lapso de 3 meses posterior al cierre de su ejercicio fiscal.

Penalidades por Incumplimiento en Precios de Transferencia en Honduras

El artículo 6 de la LRPT menciona que dentro de las Facultades de la Administración Tributaria se encuentran la determinación, verificación o fiscalización siguiendo los procedimientos establecidos en las leyes tributarias vigentes, pudiendo realizar ajustes en los costos, deducciones, ingresos, utilidad o pérdida de la declaración del contribuyente  y cualquier otro concepto de la declaración del Impuesto Sobre la Renta, mediante la determinación del precio o valor de las operaciones comerciales y financieras en las cuales el contribuyente haya adquirido o enajenado bienes y/o servicios cuando éstas no cumplan con el principio de plena competencia y haya una afectación en la base impositiva hondureña.

El articulo 35 (Infracciones), en su conjunto con el articulo 36 (Régimen Sancionador) de el RLRPT, estipula las siguientes infracciones y sanciones:  

• El no aportar, aportar con datos falsos, manifiestamente incompletos o inexactos, la información o documentación que en su momento haya sido exigida por la Autoridad Tributaria. Sera sancionado con una multa de $10,000 Estados Unidos de América, pagaderos en su equivalente en Lempiras.

• Declarar en cualquier ejercicio una base imponible inferior a la que hubiera correspondido en operaciones de libre mercado se sancionará con una multa del 15%, calculada sobre el importe del ajuste realizado por la Autoridad Tributaria. En caso de que se acompañe con la infracción de presentar datos falsos,  se sancionara con lo que resulte mayor de una multa del 30% sobre el importe del ajuste determinado por la Autoridad Tributaria o $20,000 dólares de los Estados Unidos de América, pagadero en su equivalente en Lempiras.

• Cualquier otro incumplimiento a las disposiciones de la LRPT será sancionada con una multa de $5,000 dólares de los Estados Unidos de América pagaderos en su equivalente en Lempiras.

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