Guía de Buenas Prácticas en la Gestión de Precios de Transferencia.

Optimización Empresarial a Través de una Efectiva Gestión de Precios de Transferencia. 

10 Recomendaciones Clave para la Gestión de Precios de Transferencia y Cumplimiento Fiscal.

1. REVISAR, COMPRENDER Y CUESTIONAR TU ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. 
   
   Familiarízate con los conceptos principales de Precios de Transferencia, así como con los criterios técnicos utilizados en la documentación de Precios de Transferencia de tu empresa para asegurar que el asesor tenga un entendimiento certero de las operaciones con partes relacionadas, así como de la actividad general de negocio de la entidad. Algunos de los aspectos a revisar en tu estudio de Precios de Transferencia pueden incluir:
   
   
   a) Analizar todas las transacciones intercompañía:
   El estudio de Precios de Transferencia, debería de reportar y analizar todas las transacciones de ingreso, costo o gasto con partes relacionadas que hayan tenido un efecto en la determinación del impuesto sobre la renta del contribuyente. Lo anterior, independientemente de si las transacciones pudiesen ser consideradas como “materiales” o “inmateriales” con respecto al total de ingresos o al total de costos y gastos de la entidad.
   Nota: En algunos países, el estudio de Precios de Transferencia debe de incluir las transacciones de activo y pasivo que no han sido facturadas por el contribuyente, siempre que sean distintas de las transacciones facturadas.
   Nota: En algunos países pudiesen existir umbrales para determinar si una transacción intercompañía debe de ser analizada mediante una metodología de Precios de Transferencia o bien, si solamente debería de informarse, más no analizarse.  
   
   b) Realizar el análisis funcional a nivel local y de grupo:
   
   El estudio de Precios de Transferencia debe de documentar las funciones realizadas tanto por el contribuyente local como por las empresas relacionadas residentes en el extranjero con las que se llevan a cabo operaciones intercompañía.  
   
   c) Documentar las funciones, activos y riesgos de las partes, a nivel transaccional:
   
   El estudio de Precios de Transferencia debe de analizar las funciones realizadas, los activos utilizados, así como los riesgos asumidos por cada parte, en cada una de las transacciones intercompañía que se evalúan.  
   
   d) Analizar y documentar el ciclo de negocio o de aceptación de los productos o servicios del contribuyente:
   
   El estudio de Precios de Transferencia debería de documentar el ciclo económico, cadena de suministro y periodo de aceptación de los productos o servicios del contribuyente, esto se documenta dentro del análisis funcional del contribuyente y su objetivo es poder identificar el nivel de mercado donde participa el contribuyente dentro de la industria en la que participa así como dentro de la cadena de suministro del grupo empresarial al que pertenecen.
   
   e) Documentar y explicar las razones para el rechazo del Método de Precio Comparable No Controlado (MPC):
   
   El Método de Precio Comparable No Controlado como su nombre lo indica, consiste en la comparación directa del precio o contraprestación pactada en una operación vinculada, con las operaciones celebradas con o entre terceros independientes que puedan considerarse como comparables. Debido a su alto nivel de exigencia en términos de comparabilidad y poca flexibilidad en su aplicación, este método siempre que sea posible aplicarlo, será el método que proporcione el resultado más confiable para evaluar si una operación vinculada fue pactada o no a valores de mercado. En este sentido, es muy importante que, en caso de haberse rechazado este método, el estudio de Precios de Transferencia documente las razones por las cuales se descartó su aplicación. 
   
   
   f) Revisión de la información financiera utilizada en los análisis económicos:
   
   Verificar que la información financiera utilizada para la determinación de márgenes de utilidad en las transacciones intercompañía sea coherente y determinada en base a una lógica. En la medida de lo posible, debería de evitarse el utilizar información financiera agregada para los análisis de Precios de Transferencia ya que dicha información se encuentra mezclada con la información financiera derivada de operaciones con terceros independientes.
   
   
   g) Indagar sobre las políticas de Precios de Transferencia en las transacciones de pago de servicios a partes relacionadas:
   
   En países de Latinoamérica, es muy común que las empresas realicen pagos de servicios corporativos, management fees, servicios administrativos o algún otro tipo de servicios a las partes relacionadas, y de la misma manera, es común también que la administración o equipo contable local desconozca la metodología o lógica utilizada para determinar el importe de dichas facturas por parte de la parte relacionada. Es de importancia que los equipos locales consulten con su corporativo o parte relacionada y soliciten conocer los criterios utilizados para dicho propósito ya que dichos criterios serán muy relevantes para la selección del método de Precios de Transferencia y la selección de las transacciones o empresas comparables a ser utilizadas en el análisis económico. La falta de información relacionada a la contraprestación de los servicios intercompañía en el estudio de Precios de Transferencia podría causar requerimientos de información adicionales por parte de la autoridad tributaria local y/o limitar la capacidad de las autoridades para evaluar si la metodología utilizada y las comparables utilizadas proporcionan un resultado confiable.
     
   h) Evaluar la selección de la parte analizada en los análisis económicos:
   
   En los análisis económicos del estudio de Precios de Transferencia donde se aplica una metodología basada en márgenes de rentabilidad o utilidad, es necesario seleccionar a una de las dos partes involucradas como la parte en prueba. Es recomendable revisar si la parte seleccionada como analizada es aquella la óptima, esto se puede evaluar mediante el análisis de factores cómo:
   - Cuál de las partes tiene las funciones de negocio más sencillas.
   - Cuál de las partes cuenta con información confiable.
   - Cuál de las partes es la que acumula el ingreso, esta parte será la que normalmente podrá brindar información respecto al porcentaje de utilidad o contraprestación que se pactó en la transacción.  
   
   i) Evaluar la documentación incluida en los anexos de la documentación comprobatoria:
   
   Es recomendable que toda la información utilizada para el análisis de Precios de Transferencia se incluya dentro del cuerpo del documento o bien, como anexo al mismo. La información contenida en los anexos de Precios de Transferencia puede incluir (sin limitarse a):
   - Contratos intercompañía por las transacciones analizadas.
   - Copias de las actas de asamblea o composición accionaria del contribuyente.
   - Estados financieros del contribuyente y/o de las empresas seleccionadas como comparables.
   - La matriz de aceptación y rechazo de empresas o transacciones potencialmente comparables.
   - Detalle y explicación de los ajustes de comparabilidad aplicados en el estudio.
   - Descripciones de negocio de las empresas seleccionadas como comparables, así como adicional soporte sobre estas.
   - Copia de registros de marca o información relacionada a activos intangibles.  
   
   
2. VERIFICAR QUE SE REVELEN Y DOCUMENTEN DE FORMA CORRECTA LOS CRITERIOS DE VINCULACIÓN CON LAS EMPRESAS RELACIONADAS.
   
   Este punto consiste en evaluar y analizar si se han identificado la totalidad de las partes relacionadas con las que se han llevado transacciones intercompañía durante el periodo bajo análisis, así como si los criterios de vinculación con cada entidad corresponden con la realidad.
   Nota: Dependiendo del país de que se trate, cada administración tributaria emite los criterios que generan una vinculación para efectos de Precios de Transferencia entre dos entidades. Por lo que se recomienda revisar la definición local de Parte Relacionada.  
   
   
3. REVISAR LA CONSISTENCIA Y CONGRUENCIA EN LA DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA Y DECLARACIONES.
   
   Las transacciones con partes relacionadas pueden estar determinadas bajo diferentes contraprestaciones, términos contractuales y las circunstancias económicas del mercado o de la industria. Sin embargo, cuando un contribuyente lleva a cabo el mismo tipo de transacciones año tras año, es apropiado esperar que la documentación comprobatoria y las declaraciones correspondientes guarden un cierto nivel de consistencia y congruencia en cuanto a la metodología utilizada en el análisis de las transacciones intercompañía. Entre los cambios o inconsistencias que pudieran generar un cuestionamiento por parte de la autoridad tributaria pudieran incluirse:
   
   
   - Cambios de método de precios de transacción de un año a otro sin justificación.
   - Cambios en el tipo o clave de operación que se reportan en las declaraciones informativas cuando la naturaleza de la transacción sigue siendo la misma.
   - Cambios en las comparables utilizadas de un año a otro para la misma transacción intercompañía.
   - Cambios en el porcentaje de utilidad o precio de la transacción de un año a otro sin justificación.
   - Entre otros.      
   
   
   Adicional a la consistencia entre un estudio de Precios de Transferencia con respecto al año anterior, es recomendable guardar una congruencia entre los valores de operaciones con partes relacionadas, el tipo de transacciones y los métodos utilizados en los diferentes informes y reportes que se presentan ante las autoridades, las cuales pueden incluir:
   
   
   - Declaración anual de Impuesto Sobre la Renta.
   - Declaraciones informativas de operaciones con partes relacionadas.
   - Contratos intercompañía, por las diferencias que puedan presentar en cuanto a la contraprestación pactada a nivel contractual y la contraprestación analizada en el estudio de Precios de Transferencia.
   - El propio estudio de Precios de Transferencia del contribuyente.
   - Informes adicionales como pudiera ser un dictamen fiscal o el dictamen de los auditores independientes.  
   
   
   Las inconsistencias entre los valores reportados en estos diferentes informes deberán de poder explicarse en caso de un cuestionamiento por parte de la autoridad tributaria. En este sentido, se vuelve indispensable lograr la coordinación oportuna entre los equipos de asesores en materia de Precios de Transferencia, impuestos y auditoría.
   
   
4. VERIFICAR EL ORIGEN DE LA INFORMACIÓN UTILIZADA EN EL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
   
   Dentro de los estudios de Precios de Transferencia los análisis económicos de las transacciones intercompañía involucran en muchos casos, la utilización de información de terceros. Lo anterior puede incluir información financiera de empresas comparables, transacciones comparables entre terceros independientes, contratos celebrados entre terceros independientes, entre otros.
   
   
   Se vuelve muy relevante evaluar si la documentación comprobatoria se basa en información financiera correspondiente al periodo que se analiza, es decir, que la información de las comparables utilizadas corresponda al periodo contemporáneo del contribuyente. Así mismo, es muy recomendable (más no indispensable) que se haya utilizado una base de datos especializada para el filtro y estandarización de la información financiera de las empresas seleccionadas como comparables.  
   
   
5. DETERMINACIÓN DE POLÍTICAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
   
   A efectos de lograr una administración óptima de las operaciones intercompañía, es recomendable definir políticas claras y consistentes de Precios de Transferencia para los tipos de transacciones que suceden con mayor frecuencia dentro de la transaccionalidad entre las empresas del grupo. Algunas de las transacciones donde es posible definir lineamientos o políticas institucionales pueden incluir:
   
   
   - Operaciones de financiamiento intercompañía.
   - Operaciones de reembolso o reintegro de gastos pagados a terceros.
   - Operaciones de venta de activos fijos.
   
   
   En la medida en que el grupo empresarial pueda definir las metodologías y/o criterios que se van a considerar al momento de celebrar este tipo de transacciones hacia el futuro, en colaboración con sus asesores en materia de Precios de Transferencia, las transacciones deberían de encontrarse a valores de mercado desde el momento de su génesis.  
   
   
6. BENCHMARKING REGULAR.
   
   Se recomienda realizar un análisis de comparables de mercado periódicamente para confirmar que los precios sigan siendo razonables y ajustados a las condiciones actuales. Lo anterior se vuelve especialmente relevante en periodos de mucha volatilidad en los mercados internacionales donde los precios o contraprestaciones de referencia pueden mostrar variaciones considerables dentro de un periodo corto de tiempo. Algunas de las transacciones con mayor variabilidad en los precios de mercado pudiesen ser aquellas que involucran una tasa de interés o las transacciones de productos considerados como “commodities”.  
   
   
7. MANTENER EVIDENCIA DOCUMENTAL DE SOPORTE Y ARCHIVOS DE DEFENSA.
   
   Debido al incremento en la frecuencia de revisiones por parte de la autoridad, la automatización de los requerimientos de información y los análisis de riesgo por parte de las autoridades tributarias se vuelve necesario integrar documentación o evidencia adicional para demostrar que las transacciones con partes relacionadas son operaciones a valor de mercado. La integración de archivos de defensa se vuelve especialmente útil para la protección de deducciones con partes relacionadas rutinarias y las cuales tienen una preponderancia sobre el total de costos y gastos de operación. Con mayor frecuencia, las autoridades tributarias no se detienen en la evaluación del cumplimiento con el principio de plena competencia, su evaluación puede incluir aspectos cómo:
   
   
   - La indispensabilidad del gasto para la actividad de negocio del contribuyente.
   - Si el gasto intercompañía puede ser considerado como duplicado con respecto a pagos realizados a proveedores independientes.
   - En el caso de servicios intercompañía, la efectiva recepción del servicio.
   - En el caso de regalías por uso de marca, la propiedad legal y la propiedad económica del intangible.    
   
   
8. CAPACITACIÓN ESPECIALIZADA PARA EL EQUIPO CONTABLE/FINANCIERO
   
   Si bien Precios de Transferencia es un área de especialización, es altamente recomendable acudir a los asesores externos para recibir capacitación especializada en la materia. Lo anterior para asegurar que los funcionarios del grupo cuenten con las bases suficientes para poder evaluar el estudio de Precios de Transferencia que se prepara, anticipar cambios o circunstancias que ameriten ser revisadas por parte del equipo de asesores y adicionalmente, facilitar el flujo de la información requerida para el estudio de Precios de Transferencia al mismo tiempo que incrementar la confiabilidad y calidad de la misma.  
   
   
9. ANTICIPACIÓN EN LA PREPARACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA.
   
   La preparación de la documentación comprobatoria de Precios de Transferencia debe de iniciar durante el año fiscal en curso y no posterior a la terminación del mismo. El subestimar o minimizar la importancia de los tiempos en la preparación de la documentación comprobatoria dará como resultado una documentación insuficiente o con áreas de oportunidad. Por lo anterior, recomendamos que, en la medida de lo posible, la documentación y análisis de las transacciones intercompañía inicie con suficiente anticipación para asegurar un cumplimiento óptimo en esta materia. Adicional a la calidad de la documentación, el comenzar de forma anticipada la preparación de la documentación comprobatoria permitirá:
   
   
   - Identificar operaciones que se encuentren fuera de valores de mercado, permitiendo la aplicación de ajustes voluntarios para autocorrección.
   - Realizar análisis funcionales de forma transaccional, incrementando la calidad del análisis de Precios de Transferencia.
   - Reducir el riesgo de doble tributación al ajustar las transacciones antes del cierre contable del contribuyente y de las partes relacionadas.  
   
   
10. ATENCIÓN A CAMBIOS EN LEGISLACION Y REGULACIONES.
    
    Para lograr una óptima gestión de Precios de Transferencia, es importante mantenerse al día con los proyectos y nuevas leyes que de forma directa o indirecta pudieran tener un efecto en las transacciones intercompañía. Al ser una materia que por su naturaleza tiene implicaciones internacionales, las regulaciones se encuentran bajo constante revisión, por lo anterior, es importante mantener un programa de actualización en esta materia por parte de sus asesores de Precios de Transferencia.   
    
    
    En el transcurso de este artículo, hemos explorado 10 recomendaciones clave para una administración efectiva de los Precios de Transferencia en empresas que llevan a cabo operaciones con partes relacionadas. Desde entender los conceptos fundamentales hasta mantenerse actualizado con las regulaciones cambiantes, estas pautas proporcionan una base sólida para la transparencia, el cumplimiento y la gestión financiera exitosa.
    
    
    A medida que las empresas evolucionan y se adaptan a los desafíos cambiantes del entorno empresarial, la documentación detallada de los Precios de Transferencia cobra una relevancia aún mayor. La diligencia en la documentación no solo brinda un respaldo sólido en caso de auditorías o revisiones, sino que también refleja un compromiso con la transparencia y la responsabilidad ante las partes interesadas.
    
    
    Contar con documentación de Precios de Transferencia actualizada y de calidad, no solo es un requisito normativo, sino una inversión en la confianza a largo plazo. A medida que los mercados evolucionan y las regulaciones fiscales se ajustan, contar con una documentación meticulosa y bien fundamentada se convierte en una herramienta valiosa para demostrar el cumplimiento y la integridad en un entorno empresarial en constante cambio.
    
    
    En última instancia, una gestión de Precios de Transferencia efectiva se basa en el equilibrio entre el conocimiento sólido, las políticas bien establecidas y la documentación exhaustiva. Siguiendo estas recomendaciones, las empresas pueden navegar con confianza en el complejo mundo de las transacciones entre partes relacionadas, asegurando no solo su propia solidez financiera, sino también una reputación basada en la responsabilidad y la transparencia.
    
    
    Si buscas asesoría para el cumplimiento de tus obligaciones fiscales, no dudes en contactarnos. Nuestro equipo trabaja bajo las recomendaciones presentadas anteriormente además de tener una extensa capacitación especializada en Precios de Transferencia y normatividad.
    
    
    Las opiniones expresadas en este artículo son de exclusiva responsabilidad del autor y no necesariamente representan la opinión de Grupo Consultor EFE™️