Pérdidas recurrentes y su incidencia en precios de transferencia

Precios de Transferencia

Pérdidas recurrentes y su incidencia en precios de transferencia

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Danalin Mishelle Medina
Danalin Mishelle Medina

El capítulo I de las Guías de la OCDE recomienda realizar un examen especial de precios de transferencia cuando una empresa del grupo tiene pérdidas recurrentes, mientras que el resto del grupo percibe ganancias. Es natural que tanto empresas relacionadas como empresas independientes sufran pérdidas reales, ya sea cuando una empresa está en sus primeros años de operación, ineficiencias, circunstancias económicas desfavorables, entre otros.

La finalidad de una compañía se centra en maximizar sus utilidades, por lo que no estaría dispuesta a sufrir pérdidas indefinidamente o por un periodo muy prolongado que obligue al cese de sus operaciones. Sin embargo, existe la posibilidad de que una empresa sufra pérdidas consecutivas, mientras el grupo al que pertenece está beneficiándose con los productos o servicios que transfiere o presta.

El que una de las entidades del grupo refleje pérdidas recurrentes puede despertar una alerta latente ante las administraciones tributarias, debido a que es posible que los productos transferidos o servicios prestados no se encuentren en condiciones similares a aquellas llevadas a cabo por terceros independientes.

La manipulación abusiva de las políticas financieras o fiscales por parte de las entidades de un grupo, pueden dar origen a pérdidas recurrentes en una de las entidades, erosionando la base fiscal o trasladando utilidades a jurisdicciones de baja o nula tributación en relación con las demás compañías del grupo.

En vista de lo anterior, la administración tributaria tendrá que identificar si las condiciones celebradas entre los sujetos relacionados cumplen con el principio de plena competencia, es decir, si han sido celebradas en iguales condiciones a como lo harían terceros independientes.

Las guías de la OCDE, en el párrafo 1.131, nos indican que un factor que hay que considerar en el análisis de las pérdidas es la diferencia que puede existir entre las estrategias empresariales de los distintos grupos multinacionales por varias razones de orden histórico, económico y cultural.

Existen casos en los que las pérdidas pueden ser justificadas como, por ejemplo, por estrategias de penetración en el mercado, una empresa puede optar por bajar sus precios hasta el punto de reconocer pérdidas con el objetivo de entrar a un nuevo mercado, desmotivar a nuevos competidores u obtener una mayor cuota de mercado a la que ya posee. Aun así, los precios bajos y las pérdidas serán soportables por un periodo limitado y razonable, estando conscientes de que fue con el objetivo de obtener una rentabilidad mayor en el futuro.

En el caso de que la estrategia se alargue más allá de un periodo razonable, será necesario aplicar un ajuste de precios de transferencia, especialmente cuando los datos comparables muestran que se ha generado pérdida durante un periodo más largo al que soportarían empresas independientes comparables.

Las guías de la OCDE sugieren que las administraciones tributarias no deberían aceptar precios especialmente bajos como precios de plena competencia, salvo que pudiera esperarse que empresas independientes hubieran fijado sus precios de forma comparable.

Por lo tanto, es importante que, cuando una empresa del grupo arroje pérdidas por varios periodos, se realice un análisis minucioso y especializado en materia de precios de transferencia, considerando los motivos y el tiempo que una empresa independiente podría soportar pérdidas como resultado de su operatividad o actividad.

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Las opiniones expresadas en este artículo son de exclusiva responsabilidad del autor y no necesariamente representan la opinión de Grupo Consultor EFE™.

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