Proyectos
mifactura.com
FEL
Tiempos
Proyectos
Sharefile
RightSignature
Buzón virtual

Precios de Transferencia en Perú

Novedades en Precios de Transferencia en Perú

Contenido:

Legislación en Perú


Leyes Regulatorias de Precios de Transferencia en Perú

Los Precios de Transferencia en Perú tienen más de 15 años de existir en su legislación, por lo que no resulta un tema nuevo para los contribuyentes. El 31 de diciembre de 2016, fue publicado el Decreto Legislativo N°1312, el cual modifica el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto a los métodos de análisis de precios de transferencia. El Decreto incorpora el numeral 7 al inciso e), en donde se establece la posibilidad de aplicar otros métodos para determinar el valor de mercado cuando no resulte apropiada la aplicación de los otros métodos.

Además, el Decreto exige la presentación de las nuevas Declaraciones Juradas Informativas Reporte Local, Reporte Maestro y Reporte País por País, eliminando la presentación de la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia. El objetivo de la implementación del Decreto es facilitar el intercambio de información útil entre las administraciones tributarias con el fin de identificar y combatir prácticas artificiosas de planeamiento fiscal.

Adicionalmente, se incluye el inciso i) en el artículo 32-A, el cual menciona que los contribuyentes deben cumplir el Test de Beneficio para la deducción de costos y gastos originados en la prestación de servicios entre empresas partes relacionadas. El Decreto N°1312 entró en vigor el 1ro de enero de 2017.

Es importante destacar que a pesar de que Perú no se encuentra adherida a la Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico (“OCDE”), ha sido un país bastante activo y receptivo con respecto a los foros organizados por dicho organismo, sobre todo con lo relacionado al Plan de Acción BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, por sus siglas en inglés).

Definición de Parte Relacionada en Perú

En el texto de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aprobado por Decreto Supremo No. 179-2004-EF del 31 de diciembre de 2005 que recoge las modificaciones del Decreto Legislativo 945 sancionado el 23 de diciembre de 2003 para incluir normas de control fiscal sobre precios de transferencia, así como las modificaciones de la ley Nro.28655, publicada el 29 de diciembre de 2005 establece lo siguiente:

Artículo 32°A.- En la determinación del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artículo 32°, deberá tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:

…(omitido)…
b) Partes Vinculadas:
Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades.

También operara la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.

Criterios en que se configura la vinculación:

• Sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias y establecimientos permanentes.
• Sociedades filiales, subsidiarias y establecimientos permanentes, entre sí.
• Participación directa o indirecta en la dirección, administración, control o capital.
• Mismos miembros, socios o accionistas participantes en junta directiva o toma de decisiones.
• Por parentesco o afinidad hasta cierto grado con los directivos o administradores.
• Administración efectiva.
• Proporción de transacciones.
• Sociedades domiciliadas en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes.

Condición adicional: La parte relacionada debe poseer más del treinta por ciento (30%) de la participación accionaria.

Comportamiento de la Administración Tributaria en Perú

La Administración Tributaria en Perú no ha sido tan agresiva como otras jurisdicciones de Latinoamérica, sin embargo, en los últimos meses se ha pronunciado con respecto a ser más agresivos con las auditorías de precios de transferencia. Asimismo, su equipo especializado de Precios de Transferencia se encuentra en constante participación de foros internacionales relacionados con el tema de BEPS.

Penalidades por Incumplimiento de Precios de Transferencia en Perú

En caso de que los precios pactados por el contribuyente no estén valorados conforme el Principio de Plena Competencia, la Autoridad Tributaria tiene la facultad de ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el país un menor impuesto del que correspondería por aplicación de normas de precios de transferencia. Artículo 32-A de la LIR.

Por otro lado, según art. 177, numeral 27 de la LIR, no exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, se aplicará una multa del 0.6% de los ingresos netos (no menos de 10% de UIT ni mayor a 25 UIT).

Requisitos de Documentación y Divulgación en Perú


Declaración Informativa en Perú

Como se mencionó anteriormente, derivado de la entrada en vigor de las modificaciones al art. 32-A de la LIR por el Decreto Legislativo 1312, a partir del año 2017 quedó sin efectos la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia, la cual se presentaba mediante el PDT 3560. Cabe destacar que dicha declaración, solo es efectiva para periodos anteriores al 2016.

En su lugar, los contribuyentes tendrán la obligación de presentar nuevas obligaciones formales:

• Los contribuyentes con ingresos superiores a 2,300 UIT (Unidades Impositivas Tributarias) presentarán la Declaración Jurada Informativa Reporte Local, respecto de las transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto.
• Los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos devengados superen los 20,000 UIT (Unidades Impositivas Tributarias), presentarán anualmente la Declaración Jurada Informativa Reporte Maestro, que contenga la estructura organizacional, la descripción del negocio o negocios y las políticas de precios de transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo, y su posición financiera y fiscal.
• Los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional deberán presentar anualmente la Declaración Jurada Informativa Reporte País por País, la cual contendrá información relacionada con la distribución global de los ingresos, impuestos pagados y actividades de negocio de cada una de las entidades pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad en un determinado país o territorio.

Asimismo, es importante mencionar que la presentación de la Declaración Jurada Informativa Reporte Local es exigible a partir de 2017, mientras que la presentación de las Declaraciones Juradas Informativas Reporte Maestro y País por País será exigible a partir del año 2018. Asimismo, la SUNAT podrá establecer la forma, plazo y condiciones en que se presentan las referidas declaraciones juradas informativas, y podrá exceptuar de la obligación de presentar dichas obligaciones.

La información mínima que debe contener cada una de las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y Reporte País por País, se señalará en el Reglamento. Cabe mencionar que aún está pendiente de que se establezca el contenido específico para la presentación de las declaraciones juradas informativas, sin embargo, estas declaraciones toman en base los lineamientos planteados por la Acción 13 del Plan BEPS.

Documentación Comprobatoria (Estudio) en Perú

Los artículos 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”), obligan al contribuyente a pactar a valor de mercado sus transacciones de ventas, aporte de bienes, y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción.

Asimismo, en transacciones con vinculadas, el artículo 32-A inciso g) de la LIR establece que el contribuyente deberá obtener y conservar la documentación e información detallada por cada transacción, cuando corresponda, que respalde el cálculo de los precios de transferencia, la metodología utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o pérdidas se han obtenido en concordancia con los precios o márgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables.

La Resolución 175-2013/SUNAT en su artículo 4º publicada el 29 de mayo de 2013, y que modifica la Resolución 167-2006/SUNAT, obliga a los contribuyentes a contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia cuando en el ejercicio gravable: (i) los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles, y el monto de operaciones supere un millón de nuevos soles; y/o enajenen bienes a sus partes vinculadas (nacionales y/o extranjeras) y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo imputable.

Asimismo, la Resolución 175-2013/SUNAT exceptúa de contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia:

a. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas de tercera categoría.
b. A las empresas que, según la Ley Nº 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado), conforman la Actividad Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada Ley.

Salvaguarda del Estudio de Precios de Transferencia en Perú

La documentación e información relacionada al cálculo de los precios de transferencia deberá ser conservada por los contribuyentes, durante el plazo de prescripción señalado en el artículo 43 del Código Tributario, que generalmente es de cuatro (4) años, o de seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Lenguaje de la Documentación en Perú

La documentación, deberá ser conservada por los contribuyentes, debidamente elaborada en idioma castellano.

Pequeñas y Medianas Empresas en Perú

La legislación peruana no contempla ninguna consideración para las pequeñas y medianas empresas.

Fecha Límite para preparar la Documentación en Perú

Es recomendable que la documentación de precios de transferencia se prepare antes de los vencimientos de las declaraciones juradas de precios de transferencia, ya que, la misma servirá de soporte.

Fecha Límite para enviar la Documentación en Perú

Hasta el año 2016, los contribuyentes obligados a contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia estaban obligados a presentarlo en archivo de Formato de Documento Portátil (PDF), juntamente con la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia.

En comunicados, la SUNAT ha referido que próximamente establecerá cómo y cuándo deberán ser presentadas las obligaciones referidas, así como los cronogramas de vencimientos correspondientes.

Es importante mencionar que esto no exime al contribuyente de la obligación de pactar sus transacciones con partes relacionadas bajo el principio de independencia efectiva, de tal manera que sigue siendo obligatorio que elabore su documentación comprobatoria o Estudio Técnico.

Estatuto de Limitaciones en Perú

De acuerdo con el Código Orgánico Tributario la prescripción es de es de cuatro (4) años, extendiéndose a seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Métodos de Precios de Transferencia en Perú

Se podrá realizar por la aplicación de cualquiera de los siguientes métodos internacionalmente aceptados:

• Método del Precio Comparable no Controlado (CUP);
• Método del Precio de Reventa (MPR);
• Método del Costo Adicionado (MCA);
• Método de División de Beneficios (MDB); y
• Método del Margen Neto Transaccional (MMNT).

De acuerdo con la modificación realizada con fecha 18 y 23 de julio del año 2012 Decreto Legislativo N° 1112, 1120 y 1124, la cual entra en vigor a partir del 01 de enero 2013, se ha incluido el sexto método argentino.

Para la utilización de los métodos, se aplica la denominada “regla del mejor método”. Se establecen criterios para determinar bajo que método deberá evaluarse en principio una operación. Si dicho método no se puede aplicar por razones fundamentadas, se deberá pasar al siguiente método en jerarquía o prelación y así sucesivamente hasta lograr la aplicación de un método que sea razonable.

Comparables en Perú

En Perú son aceptables comparables internas como externas, éstas últimas podrán ser de mercados distintos al país, siempre y cuando no exista información disponible localmente.

Implementación de BEPS en Perú

Perú con el objetivo de poder formar parte de la OCDE, ha avanzado en sus políticas de estado, esto lo ha demostrado en el reciente pedido de facultades legislativas por parte del ejecutivo al congreso en el que se incluyó expresamente la posibilidad de adecuar la legislación nacional a los estándares y recomendaciones internacionales emitidos por la OCDE sobre intercambio de información, tributación internacional, erosión de bases imponibles, precios de transferencia y combate contra la elusión tributaria.

Mediante el Decreto Legislativo Nro. 1312 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, esto ha sido posible ya que se han incorporado de acuerdo con las recomendaciones de las acciones del Plan BEPS, las Declaraciones Juradas Informativas; i) Reporte Local, ii) Reporte Maestro y iii) Reporte País por País, estos dos últimos exigibles a partir del año 2018.

De esta manera Perú en el marco de las acciones BEPS busca combatir las estrategias de planificación agresiva de las multinacionales, garantizar que sus ganancias tributen donde se realiza la actividad económica y posibilitar el intercambio automático de información entre autoridades tributarias, situándose así en un escenario fiscal de transparencia internacional.

Contáctenos

Si desea recibir más información sobre las obligaciones de Precios de Transferencia en Perú, o requiere una propuesta de nuestros servicios de asesoría, por favor pónganse en contacto con nosotros, o visite nuestro módulo de cotización en línea. Será un placer atenderle.

Oficina México (Principal)
Corporativo Paseo 10289
Paseo de los Héroes 10289, Int. 7002,
Zona Urbana Río Tijuana,
Tijuana, B.C., México, C.P. 22010
Tel. +52 (664) 634 3311

Oficina Lima, Perú
Av. Andrés Razuri 236, Oficina 502,
Lima, San Miguel, Perú
Tel. +(511) 733 0099

ACQ5 Global Award ACQ5 Global Award Global 100 ACQ5 Global Award

Nuestra firma ha sido galardonada por diferentes medios internacionales como la Mejor Firma de Precios de Transferencia en México y Latinoamérica, le invitamos a conocer más sobre este importante reconocimiento.