Guía Completa sobre Ajustes a la Comparabilidad Empresarial

Precios de Transferencia

Guía Completa sobre Ajustes a la Comparabilidad Empresarial

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José Daniel Hernández Romero
Gerente
José Daniel Hernández Romero
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Marco Legal en El Salvador para la Valuación de Precios de Transferencia


En El Salvador, con base en sus regulaciones legales establecidas en el Código Tributario, los contribuyentes que realizan operaciones o transacciones con sujetos relacionados están obligados a determinar si los precios o montos de las contraprestaciones, se encuentran conforme al “Principio de Independencia Efectiva”, lo cual es coherente con las Directrices de la OCDE y que ha sido retomado en la Guía de Orientación No. DG001/2018.

Definición de Comparabilidad según la OCDE


En vista de lo anterior, no podemos dejar de lado lo establecido en el párrafo 1.33 de las Directrices de la OCDE, el cual establece que:

“…Ser comparable significa que ninguna de las diferencias entre las situaciones que se están comparando afectarían de forma significativa a la condición que se está examinando en la metodología o que se pueden realizar ajustes lo suficientemente precisos para eliminar el efecto de cualquiera de esas diferencias. “


Ajustes de contabilidad precios de transferencia


Criterios de Comparabilidad según el Código Tributario


Por su parte, el Artículo 199-D del Código Tributario, establece los criterios de comparabilidad y eliminación de diferencias resultantes de la aplicación de criterios que toma en cuenta, entre otros, los siguientes elementos para la eliminación de las diferencias:


·        Plazo de pago;

·        Cantidades negociadas;

·        Propaganda y publicidad;

·        Costo de intermediación;

·        Acondicionamiento, flete y seguro;

·        Naturaleza física y de contenido; y

·        Diferencias de fecha de celebración de las transacciones.



Importancia de los Ajustes a la Comparabilidad


La importancia de los “Ajustes a la comparabilidad” surge por la necesidad de la exactitud y confiabilidad en la aplicación general del “Principio de Independencia Efectiva”, lo cual debería incrementar la confiabilidad de los resultados.


Precauciones al Realizar Ajustes

Es importante mencionar, que el realizar ajustes numerosos o sofisticados puede crear la falsa impresión de que los resultados de la búsqueda de comparables es “científico”, confiable y preciso; sin embargo; esto podría ser un indicador de que las transacciones independientes no son comparables.

Criterios para Realizar Ajustes

El realizar o no ajustes a la comparabilidad es un asunto de criterio, juicio, experiencia y un sano razonamiento. Además del hecho que dichos ajustes se vean en la práctica no significa que deben aplicarse de manera obligatoria o rutinaria, sino al contrario, únicamente cuando estos permitan una mejora a la comparabilidadPara una comprensión más profunda de la importancia de estos ajustes, puedes leer sobre la importancia de los ajustes en la comparabilidad.
Infografía de Ajustes a la Comparabilidad

Tipos de Ajustes a la Comparabilidad

Algunos ajustes a la comparabilidad incluyen: lograr la consistencia contable lo cual se diseña para eliminar las diferencias que pueden surgir de las distintas prácticas o bases contables entre las transacciones controladas e independientes, por segmentación de la información financiera y un tercer grupo es lo que se conoce como ajustes de capital.

Ajustes de Capital

Los ajustes de capital van relacionados al costo de oportunidad de las diferentes rotaciones de las principales cuentas de activos y pasivos, tanto de la parte analizada como de las comparables externas. Un nivel significativamente distinto de capital de trabajo entre una transacción controlada y una independiente puede detonar una investigación más a fondo de las características de comparabilidad de una comparable potencial. Para explorar más a fondo este concepto, consulta nuestro artículo sobre ajustes de capital en el análisis de precios de transferencia.

Ajustes Geográficos 

Un tema relevante también a considerar  como un ajuste, son las diferencias geográficas que pueden ser aproximadas a través del diferente costo de oportunidad del dinero en los diferentes países en que se encuentran situadas las compañías; por lo tanto, para minimizar los efectos causados se acostumbra utilizar las tasas activas vigentes de los países en donde residen la parte analizada y las compañías comparables, con el fin de calcular el interés implícito que representa el mantener distintos niveles de capital de trabajo; en la práctica, algunos países pueden utilizar tasas distintas para cada componente a analizar.

Principales Ajustes de Capital 

Entre los principales ajustes de capital tenemos: Ajustes de Cuentas por Cobrar (Términos de Venta), Ajuste de Cuentas por Pagar (Términos de Compra), Ajuste de Inventarios y Ajuste de Propiedad, Planta y Equipo.

Debate sobre el Ajuste de Propiedad, Planta y Equipo 

Las guías de la OCDE, no contemplan el ajuste de propiedad, planta y equipo, debido a que a nivel internacional aún es un tema muy debatido, por lo que los analistas procuran emitir un criterio más conservador en los resultados, evitando así, la utilización de este tipo de ajuste.

Conclusión 

Finalmente, podemos concluir que los “Ajustes a la Comparabilidad” juegan un papel muy importante en el análisis económico de las transacciones; ya que de ser necesarios la ejecución de los mismos, denotarían un mayor grado de exactitud y confianza en los resultados, permitiendo así, la determinación del cumplimiento o no del Principio de Independencia Efectiva; en este sentido, el asesor debe hacer un análisis detallado del caso en especial, para determinar si se debe o no aplicar ajustes a la comparabilidad. Para entender más sobre los ajustes efectuados por precios de transferencia, puedes leer nuestro artículo sobre ajustes efectuados por precios de transferencia en Guatemala.

 

 

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