Precios de Transferencia: métodos y mejores prácticas

Hoy en día, los Grupos Empresariales Multinacionales (MNE’s) tienen la capacidad de desarrollar y mantener activos como recursos naturales, productos manufacturados, materias primas como minerales y otros commodities, así como buscar la mano de obra de menor costo y con talento calificado para sus necesidades, etc. Sin embargo, las corporaciones que operan en dos o más jurisdicciones deben cumplir con las leyes y regulaciones requeridas para cada país. Esto incluye, por supuesto, las regulaciones fiscales.

Una de las áreas de mayor interés a nivel internacional ha sido la correcta tributación de los MNE’s dentro de los diversos territorios en los que mantienen una actividad productiva como parte de su cadena de valor. El abuso o mal manejo de las grandes corporaciones en sus operaciones internacionales, con el objetivo de lograr una carga fiscal menor que la de sus competidores, busca generar un mayor beneficio para sus accionistas, así como una ventaja competitiva en los mercados.

Sin embargo, este tipo de estrategias normalmente generan problemas de doble tributación o, peor aún, efectos de doble no tributación. Ante esto, el Comité de Asuntos Fiscales de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarrollado, desde hace varias décadas, una normativa internacional que tiene por objetivo evaluar si los MNE’s conducen sus operaciones internacionales acorde con principios económicos de plena competencia o independencia efectiva.

Para tales efectos, la OCDE ha desarrollado las directrices de precios de transferencia para contribuyentes y administraciones tributarias con el objetivo de brindar guías respecto a la evaluación, administración y ajuste de los precios o contraprestaciones que un contribuyente determina en sus operaciones con partes relacionadas.

Hoy en día, determinar una contraprestación de mercado en las transacciones entre entidades relacionadas dentro de una empresa, lo que llamamos precios de transferencia, no solo es importante para una contabilidad precisa, sino que es obligatorio informar para la mayoría de las multinacionales.

¿Qué son los precios de transferencia?

Los precios de transferencia se refieren a las contraprestaciones o márgenes de utilidad que se pactan en transacciones entre empresas relacionadas. Estas transacciones pueden involucrar bienes, servicios o activos intangibles, y deben realizarse bajo el principio de plena competencia. Esto significa que las operaciones entre entidades relacionadas deben considerar los precios, contraprestaciones o márgenes de utilidad que terceros independientes estarían dispuestos a pactar en transacciones comparables bajo circunstancias similares de negocio. 

Precios de Transferencia: Importancia en la Economía Global y Específicamente en México

En la economía global, los precios de transferencia son fundamentales para evitar la manipulación de beneficios, la erosión de la base fiscal y el traslado de las utilidades a jurisdicciones con impuestos más bajos. En México, las regulaciones de precios de transferencia son especialmente importantes debido a la interconexión de su economía con otros países, particularmente en sectores como la manufactura, turismo, servicios y tecnología, donde las multinacionales operan a gran escala. El cumplimiento de estas normativas garantiza una distribución equitativa de los ingresos fiscales acorde al valor generado en cada jurisdicción. 

Contexto Histórico y Evolución Normativa de los Precios de Transferencia

El concepto de precios de transferencia se formalizó con la OCDE a mediados del siglo XX, cuando las empresas comenzaron a operar a nivel internacional. En México, la regulación de precios de transferencia se incluyó en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en los años 90. Desde entonces, la normativa ha evolucionado con reformas que buscan alinearse con las recomendaciones de la OCDE, especialmente tras la adopción del Plan de Acción BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que se implementa para evitar la erosión de la base imponible. 

Cómo Determinar el Precio de Transferencia

Implementar políticas de precios de transferencia como parte de la planeación fiscal y financiera es clave para lograr una administración exitosa de los precios de transferencia. Crear una estructura de informes entre divisiones que facilite medir y monitorear los resultados financieros y fiscales de las operaciones intercompañía servirá como una herramienta valiosa para la toma de decisiones estratégicas dentro de la administración financiera, así como para facilitar el cumplimiento con regulaciones locales de precios de transferencia.

Para comenzar, un MNE necesita identificar las relaciones económicas y financieras rutinarias que tendrán lugar en su grupo, lo que puede incluir la compra y venta de bienes tangibles, licenciamiento de activos intangibles, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, la prestación de servicios, operaciones de financiamiento, entre otras. Una vez identificadas estas transacciones, un análisis funcional permitirá evaluar cuál de las metodologías de precios de transferencia permitirá identificar con mayor confiabilidad el rango de plena competencia para el precio o contraprestación que terceros independientes estarían dispuestos a pactar en transacciones comparables. Este ejercicio se conoce como un benchmark de precios de transferencia. 

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1. Método de Precio Comparable No Controlado (MPC)

El MPC compara el precio de los bienes o servicios en una transacción entre empresas relacionadas con el precio pactado entre o con partes independientes en transacciones comparables. Es importante que los bienes y servicios se evalúen en condiciones comparables a efectos de que se pueda realizar una evaluación objetiva del precio exacto que las administraciones fiscales acepten como de transferencia. Debido a sus altos estándares de comparabilidad, este método es en muchas ocasiones preferido por las administraciones tributarias cuando existen las condiciones para su aplicación.

El MPC puede ser útil para la determinación de precios con base en el mercado porque, a diferencia de otros métodos que se centran en los márgenes de utilidad generados, el MPC se basa en un precio justo de mercado pactado entre terceros independientes.

Un inconveniente de este método comúnmente es la ausencia de transacciones que se puedan considerar como comparables. Cuando el mercado externo no cumple con los criterios de comparabilidad mínimos, este método podría no ser el más adecuado para determinar un precio de mercado. Las operaciones que involucran productos commodities son comúnmente evaluadas mediante este método o alguna variación del mismo, ya que al ser productos que cuentan con un precio de cotización internacional, se pueden identificar precios de mercado o transacciones celebradas entre terceros independientes. Sin embargo, en algunos mercados altamente integrados, como pudiera ser el del petróleo o combustible, pueden existir una gran cantidad de factores que afecten el precio unitario del producto, en estos casos, el MPC podría no ser el mejor método de precios de transferencia. 

2. Método del Costo Adicionado (MCA)

Este método transaccional compara la ganancia bruta obtenida como porcentaje sobre el costo incurrido en una transacción vinculada. Frecuentemente, este método es utilizado en transacciones donde se involucra la venta de bienes fabricados o transformados. La división que suministra bienes o servicios determina el costo, luego agrega un margen de utilidad, conformando así el precio del producto o servicio. El margen de utilidad debería ser igual o similar a lo que un tercero independiente buscaría generar en una transacción comparable.

Mediante la realización de un benchmark de precios de transferencia, un MNE puede identificar el rango de márgenes de utilidad que puede determinar en una transacción de este tipo. Sin embargo, será importante para la empresa controlar los costos incurridos a efectos de que el precio de venta al consumidor final pueda ser competitivo en su mercado una vez que sea revendido por la parte relacionada. 

3. Método del Precio de Reventa (MPR)

Este método analiza el margen bruto o la diferencia entre el precio al que se compra un producto o servicio de una parte relacionada y el precio al que se vende a un tercero independiente. Si bien es similar al MCA, el MPR es aplicable a las operaciones de compra con partes relacionadas, mientras que el MCA es principalmente aplicable a operaciones de venta a partes relacionadas. Por esta razón, este método es más apropiado para distribuidores y revendedores y no tanto para fabricantes. 

4. Método de Partición de Utilidades

Este método de precios de transferencia se basa en evaluar el beneficio obtenido o margen de utilidad, no en el precio unitario de un servicio o producto. Esta metodología es comúnmente utilizada en aquellos casos donde dos o más partes relacionadas participan en el desarrollo de un negocio en conjunto, cada una de ellas aportando capital, activos o mano de obra para el desarrollo del mismo, cuando existen múltiples transacciones intercompañía y estas se encuentran íntimamente relacionadas, volviendo poco práctico su evaluación de forma separada o aislada. Asimismo, este método es utilizado en transacciones donde se involucran activos intangibles valiosos.

En esta metodología, el precio de transferencia se determina evaluando cómo se habrían dividido las utilidades derivadas de un negocio o proyecto en conjunto entre empresas independientes involucradas en dicho negocio. Esto se basa en la contribución relativa de cada parte al negocio en conjunto, según lo establecido por el análisis funcional de cada parte y, según estén disponibles, los datos del mercado externo. 

5. Método de Margen Neto de Transacción (MNT)

Este método compara el margen de beneficio neto obtenido en una transacción intercompañía con el margen de beneficio neto obtenido por un tercero independiente en una transacción comparable. En contraste con el MCA y MPR, que analizan márgenes de rentabilidad a nivel bruto, el MNT analiza el margen de rentabilidad obtenido una vez descontados los costos y gastos asociados a la transacción bajo análisis, con el objetivo de identificar el margen neto obtenido en una transacción. Este método también se caracteriza por su flexibilidad respecto a la base de comparación.

En este método, es posible medir el beneficio neto como proporción de las ventas, costos y gastos, activos operativos, capital empleado o alguna otra base lógica y congruente con la naturaleza de la transacción. Es decir, en una transacción de venta de inventario a una parte relacionada podría ser apropiado medir el margen neto sobre los costos y gastos incurridos, mientras que, en una transacción de arrendamiento de bienes inmuebles, podría ser más apropiado medir el margen de utilidad neta como proporción del valor del activo arrendado. El análisis MNT permite contrastar el margen de ganancia neta a obtener en una transacción vinculada contra el margen de ganancia que terceros independientes (empresas comparables) buscarían obtener en circunstancias similares de negocio.

En conclusión, cada organización debe evaluar cuál es la metodología de precios de transferencia que proporciona la evaluación más confiable del principio de plena competencia con base en las características de cada tipo de transacción intercompañía. En algunos casos, una organización puede utilizar diferentes métodos para diferentes tipos de transacciones. El Método PC, por ejemplo, podría usarse para transacciones comerciales de bienes manufacturados, mientras que el MPR para transacciones con distribuidores o revendedores relacionados. 

Casos Prácticos y Ejemplos de Aplicación de los Precios de Transferencia

Aplicación de Métodos en Diferentes Industrias

Los precios de transferencia se aplican en todas las industrias donde operan los grupos empresariales, como la manufactura, farmacéutica y tecnología, por mencionar algunas. Por ejemplo, en la industria automotriz, las filiales suelen intercambiar componentes entre países, lo que requiere establecer precios que reflejen los valores del mercado. En la industria farmacéutica, las empresas deben justificar los precios internos de productos como medicamentos o patentes, dado que estos involucran tanto bienes tangibles como intangibles. 

Ejemplos de Precios de Transferencia en la Práctica

Un caso práctico es el de una empresa multinacional que vende productos a su filial en otro país extranjero para su posterior distribución. Aplicar el método de precio de reventa (MPR) permitirá determinar el margen de reventa que el distribuidor debería obtener a efectos de comprobar que la empresa no se encuentra sobrestimando el costo de venta y, por ende, trasladando la utilidad al país de su proveedor relacionado mediante el precio de adquisición de las mercancías. También, este método permitirá al distribuidor comprobar a las autoridades que el precio de compra de sus mercancías se encuentra a valor de mercado y evitar así presunciones de dumping o prácticas anti-competitivas. 

Análisis Comparativo de Resultados con Distintos Métodos

Es posible evaluar una misma transacción controlada con dos o más métodos de precios de transferencia cuando las características de la transacción lo permitan y sea posible identificar comparables para cada método. Comparar métodos como el método del precio comparable no controlado (MPC), el método de costo adicionado (MCA), y el método del margen neto de la transacción (MNT) permite ver cómo impactan los precios de transferencia a nivel individual, a nivel bruto y a nivel operativo. El método MPC es ideal para transacciones de bienes tangibles donde hay comparables de mercado o dentro de la misma contabilidad del contribuyente. Es importante considerar que el método de precios de transferencia aplicable a cada operación deberá basarse en la confiabilidad de los resultados alcanzados. La correcta selección del método de análisis permitirá a las empresas optimizar su estrategia de precios de transferencia, evitando sanciones y asegurando el cumplimiento de las normativas locales e internacionales. 

Cómo Implementar los Precios de Transferencia

Las políticas de precios de transferencia en un grupo empresarial deben diseñarse tomando en consideración las funciones desempeñadas por cada parte, los riesgos asumidos y los activos involucrados, así como las disposiciones fiscales en materia de precios de transferencia aplicables a los diferentes territorios en donde opera. Una política global de precios de transferencia para operaciones de financiamiento intercompañía podría tener que ser adaptada para un territorio que no permite la deducción de intereses pagados a empresas no financieras, por citar un ejemplo.

Asimismo, las autoridades tributarias podrían emitir disposiciones unilaterales en torno a la metodología para el análisis de los precios de transferencia, requiriendo entonces que la política global de precios de transferencia sea adaptada para el cumplimiento local en dicha jurisdicción.

Como buena práctica, la realización de benchmarks periódicos para actualizar los rangos de plena competencia aplicables a las principales transacciones vinculadas que se llevan a cabo en un grupo multinacional puede contribuir a la reducción de riesgos de revisión o ajuste. Sin embargo, también resulta importante la implementación de controles para verificar que las diferentes subsidiarias aseguren un correcto cumplimiento con las disposiciones fiscales locales en sus respectivos países, así como la integración de un equipo de asesores locales que permita a las subsidiarias documentar el cumplimiento de precios de transferencia en operaciones menores o no rutinarias que se pudieran haber celebrado. 

Regulación y Cumplimiento de los Precios de Transferencia en México

Legislación vigente y autoridades competentes

En México, la regulación de precios de transferencia está establecida en la LISR, específicamente en los artículos 76, 179 y 180. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) es la autoridad encargada de supervisar el cumplimiento de estas normativas, en línea con las directrices de la OCDE. 

Obligaciones Documentales y Fechas Límite

Las empresas deben preparar y presentar un Estudio de Precios de Transferencia que justifique que sus transacciones intercompañía cumplen con el principio de plena competencia. Adicionalmente, las empresas podrán estar sujetas a diferentes declaraciones dependiendo de su nivel de ingresos. Estas declaraciones normalmente tienen sus vencimientos en los meses de mayo y diciembre de cada año.

Como buena práctica, se recomienda a las empresas que obtengan al menos los resultados de sus análisis de precios de transferencia en conjunto con la presentación de la declaración anual de ISR al 31 de marzo de cada año. Lo anterior permitirá al contribuyente tener la certeza de si sus operaciones con partes relacionadas cumplen con el principio de plena competencia y de evaluar si será necesaria o no la aplicación de ajustes a los estados financieros y/o la presentación de declaraciones anuales complementarias.  

Sanciones por Incumplimiento y Cómo Evitarlas

El incumplimiento en la correcta aplicación y documentación de los precios de transferencia puede resultar en sanciones económicas considerables, que incluyen multas, ajustes fiscales e incluso auditorías detalladas. Para evitar estas sanciones, es crucial que las empresas mantengan una documentación completa y actualizada, realicen análisis comparativos regulares, y trabajen con consultores especializados para asegurar el cumplimiento total de las normativas fiscales.

Además de las multas, la autoridad tributaria tiene la facultad de determinar el rango de plena competencia aplicable a las transacciones celebradas por el contribuyente cuando este no cuente con la documentación comprobatoria (el estudio de precios de transferencia). Esto puede resultar en ajustes a las contraprestaciones de dichas transacciones, la no deducibilidad total o parcial de gastos con partes relacionadas, entre otras consecuencias. 

Desafíos y Soluciones en la Implementación de los Precios de Transferencia

Desafíos Comunes en la Implementación de Precios de Transferencia

La implementación de precios de transferencia presenta varios desafíos, como la correcta identificación de comparables de mercado, la fluctuación de precios internacionales y la complejidad normativa en diferentes jurisdicciones. Las empresas multinacionales enfrentan problemas al aplicar los métodos de precios de transferencia en sectores con intangibles o cuando las condiciones de mercado no son claras, como en situaciones de fluctuaciones de precios, medidas unilaterales como aranceles, o situaciones atípicas como la pandemia del COVID-19. 

Soluciones para una Correcta Implementación

Para superar estos desafíos, las empresas deben mantener una documentación precisa y actualizada que justifique cada transacción interna entre entidades relacionadas. Además, el uso de consultoría especializada es fundamental para identificar los mejores métodos de precios de transferencia según la industria y el tipo de transacción. La automatización de procesos y el uso de herramientas tecnológicas también facilitan el análisis de precios de transferencia, reduciendo riesgos de incumplimiento. 

Soluciones Prácticas y Mejores Prácticas

Para abordar estos problemas, las empresas deben aplicar una política sólida de documentación y revisiones periódicas de sus precios de transferencia. Implementar auditorías internas y trabajar con consultores especializados también ayuda a mitigar riesgos. Además, establecer métodos de análisis estandarizados facilita la comparación con el mercado. 

Herramientas Tecnológicas para Facilitar el Cumplimiento 

Las herramientas tecnológicas juegan un rol crucial en la automatización del proceso de precios de transferencia. Soluciones de software permiten el análisis de grandes volúmenes de datos, generando comparables y ajustando precios en tiempo real. Además, estas herramientas aseguran que los informes cumplan con las normativas locales e internacionales, simplificando el proceso de documentación y presentación de informes fiscales.

Impacto de la Digitalización en los Precios de Transferencia: Cómo la Tecnología Está Cambiando el Panorama

La digitalización ha transformado el panorama de los precios de transferencia, facilitando el análisis de grandes volúmenes de datos y automatizando procesos que antes requerían mucho tiempo. Esta tecnología permite un mejor cumplimiento normativo y una gestión más eficiente de las transacciones entre partes relacionadas.

Tendencias Emergentes y el Futuro de los Precios de Transferencia

Cambios Recientes en las Directrices de la OCDE

Recientemente, la OCDE ha implementado actualizaciones en sus directrices de precios de transferencia, enfocándose en la transparencia y la digitalización de las operaciones, así como en la economía digital y el tratamiento de intangibles. Estas actualizaciones buscan combatir la evasión fiscal a través de reglas más estrictas y uniformes a nivel global, especialmente aquellas relacionadas con el control de la economía digital.

Tendencias Futuras y su Impacto en las Empresas

Entre las tendencias emergentes están las nuevas normativas relacionadas con BEPS 2.0 y la fiscalización de la economía digital. Las multinacionales deberán adaptarse a un mayor escrutinio fiscal y a regulaciones cada vez más estrictas en torno a los intangibles y transacciones digitales.

Preparación para el Futuro

Las empresas deben prepararse para el futuro con una estrategia integral que incluya la automatización de procesos, la mejora de la documentación interna y la colaboración con expertos en precios de transferencia. La capacitación continua en las nuevas normativas y la adopción de herramientas tecnológicas permitirán a las empresas mantenerse al día con las exigencias cambiantes del mercado global.

Caso de Éxito: Grupo PETSA

Contexto

Grupo PETSA es un conglomerado de empresas originario de Tijuana, México, que se ha consolidado como un proveedor líder de materiales eléctricos tanto a nivel local como internacional. Con una filial en San Diego, California, el grupo enfrenta desafíos reguladores, incluyendo el cumplimiento de las normativas fiscales.

Desafío

Para asegurar el cumplimiento de las regulaciones fiscales, especialmente en materia de precios de transferencia, Grupo PETSA requirió asesoría especializada. En 2016, acudió a Grupo Consultor EFE™ para obtener apoyo en este ámbito.

Solución Implementada

El equipo de Precios de Transferencia de Grupo PETSA, junto con el equipo contable y financiero, trabajó en estrecha colaboración con Grupo Consultor EFE™ para asegurar el cumplimiento de las directrices establecidas por el SAT de México. Se desarrollaron estrategias y se implementaron soluciones que no solo cumplieron con las obligaciones fiscales, sino que también permitieron una gestión eficiente de los recursos operativos. 

Resultados Destacados

Entre los logros más significativos se encuentran:

• Cumplimiento Oportuno de Obligaciones: Grupo PETSA cumplió con todas las obligaciones de precios de transferencia para sus entidades nacionales de manera oportuna y precisa.
• Expansión Empresarial: Se crearon tres nuevas sucursales entre 2014 y 2018, lo que refleja un crecimiento sostenido.
• Asistencia a Empresas: Se brindó asistencia a seis empresas nacionales y una empresa internacional, demostrando la capacidad de gestionar operaciones complejas. 

Lecciones Aprendidas

1. Importancia de la Asesoría Especializada: La colaboración con expertos en precios de transferencia fue crucial para asegurar el cumplimiento normativo y optimizar los recursos financieros.
2. Planificación Estratégica: Desarrollar estrategias que alineen las operaciones con las regulaciones fiscales permite a las empresas mantener su competitividad y crecer de manera sostenible.
3. Gestión Eficiente de Recursos: La implementación de soluciones que optimizan los recursos operativos es esencial para lograr eficiencia en las operaciones internacionales.

Este caso de éxito destaca la importancia de contar con asesoría especializada en precios de transferencia para asegurar el cumplimiento normativo y promover el crecimiento empresarial. 

Análisis Comparativo Internacional

El análisis incluye las regulaciones de precios de transferencia para México y Estados Unidos, destacando las características clave, el impacto en las operaciones multinacionales y las estrategias para evitar la doble tributación.

En el análisis de precios de transferencia, conceptos como el Mark Up juegan un papel crucial en la determinación de los precios aplicables en transacciones entre partes relacionadas. El Mark Up significa el porcentaje o cantidad adicional que se suma al costo de un producto o servicio para determinar su precio de venta, asegurando que los precios reflejen el principio de plena competencia. En el contexto de precios de transferencia, es esencial aplicar un Mark Up adecuado que sea consistente con las condiciones del mercado y comparables a transacciones similares entre empresas no relacionadas. De lo contrario, podría derivar en ajustes fiscales y sanciones. El Mark Up es solo un ejemplo de un precio de transferencia, que en su esencia es, la contraprestación pactada en una operación intercompañía. Otros ejemplos de esto pueden ser la tasa de interés en un préstamo, el porcentaje de regalías pagado en una operación licenciamiento, el precio por metro cuadrado en una transacción de arrendamiento.

En conclusión, los precios de transferencia son una herramienta esencial para garantizar que las empresas multinacionales operen de manera transparente y en cumplimiento con las regulaciones fiscales internacionales. A lo largo de este artículo, hemos explorado los diferentes métodos de precios de transferencia, las mejores prácticas para su implementación y los desafíos que las empresas enfrentan en este proceso.

La clave para evitar sanciones y garantizar la equidad fiscal en las operaciones internacionales radica en una correcta implementación de precios de transferencia y en la preparación de documentación exhaustiva y precisa. Las empresas deben estar siempre actualizadas con los cambios en las normativas locales e internacionales para evitar riesgos fiscales y posibles conflictos en sus operaciones globales.

En este sentido, Grupo Consultor EFE™ se presenta como el aliado de confianza ideal para cualquier empresa que busque cumplir con las normativas de precios de transferencia. Con su amplio conocimiento en la normativa mexicana e internacional, y su capacidad para proporcionar soluciones a medida, asegura una gestión eficiente y transparente de los precios de transferencia. Nuestro equipo de expertos está preparado para asistir a las empresas en la preparación de estudios de precios de transferencia, documentación, y auditorías, ofreciendo un respaldo integral que garantiza el cumplimiento de la ley y la optimización fiscal en cada transacción.

Además, si deseas asesoría de expertos en la materia, puedes contactarnos para brindarte atención personalizada.

Las opiniones expresadas en este artículo son de exclusiva responsabilidad del autor y no necesariamente representan la opinión de Grupo Consultor EFE™.