Precios de Transferencia: métodos y mejores prácticas

Precios de Transferencia

Precios de Transferencia: métodos y mejores prácticas

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Francisco Arballo Alejandre
Socio
Francisco Arballo Alejandre
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Las corporaciones multinacionales tienen acceso a mantener activos como recursos naturales, productos manufacturados, mano de obra de menor costo y talento calificado, etc. en diferentes países; sin embargo, las corporaciones que operan en varias jurisdicciones deben cumplir con las diferentes leyes y regulaciones requeridas para cada país, lo cual puede ser desalentador, especialmente si consideramos los efectos fiscales.

Determinar el costo exacto de las transacciones entre entidades relacionadas dentro de una empresa, lo que llamamos precios de transferencia, no solo es importante para una contabilidad precisa, sino que es obligatorio de informar para la mayoría de las multinacionales. Esto se debe a que la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) ha desarrollado directrices de precios de transferencia y está uniendo a las principales naciones para evitar que las empresas evadan impuestos al trasladar las ganancias a jurisdicciones de bajos impuestos.

Guía de Precios de Transferencia métodos y mejores prácticas

¿Qué son los precios de transferencia?

Los precios de transferencia son los valores asignados a las transacciones entre empresas relacionadas, como filiales de una misma corporación multinacional. Estas transacciones pueden involucrar bienes, servicios, o activos intangibles, y deben realizarse bajo el principio de plena competencia. Esto significa que las operaciones entre entidades relacionadas deben realizarse como si fueran partes independientes, garantizando que los precios sean justos y reflejen las condiciones del mercado.


Precios de Transferencia: Importancia en la economía global, específicamente en México

En la economía global, los precios de transferencia son fundamentales para evitar la manipulación de beneficios y la erosión de la base fiscal, que podrían trasladar ingresos a jurisdicciones con impuestos más bajos. En México, las regulaciones de precios de transferencia son especialmente importantes debido a la interconexión de su economía con otros países, particularmente en sectores como la manufactura y combustibles, donde las multinacionales operan a gran escala. El cumplimiento de estas normativas garantiza una distribución equitativa de los ingresos fiscales.


Contexto histórico y evolución normativa de los Precios de Transferencia

El concepto de precios de transferencia se formalizó con la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) a mediados del siglo XX, cuando las empresas comenzaron a operar a nivel internacional. En México, la regulación de precios de transferencia se incluyó en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en los años 90. Desde entonces, la normativa ha evolucionado con reformas que buscan alinearse con las recomendaciones de la OCDE, especialmente tras la adopción del Plan de Acción BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que se implementa para evitar la erosión de la base imponible.


Cómo determinar el precio de transferencia 

El primer desafío es implementar un proceso exitoso para determinar y administrar los precios de transferencia intercompañía. De hecho, crear una estructura de informes entre divisiones que pueda medir la asignación de recursos de la empresa en detalle es uno de los factores más críticos para el éxito, lo cual también ayuda a la planificación futura. Para comenzar, una corporación necesita decidir cómo determinará los precios de transferencia reales para bienes y servicios. Existen cinco métodos básicos para establecer los precios de transferencia descritos en las directrices de la OCDE: 

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Infografía sobre cinco métodos de precios de transferencia: CUP, costo adicionado, precio de reventa, TNMM y distribución de utilidades.

1. Método de precio comparable no controlado (CUP)

Es el método más común y preferido en la mayoría de los casos por la OCDE y las administraciones tributarias. El método CUP compara el precio de los bienes o servicios en una transacción entre empresas con el precio cambiado entre partes independientes. Es importante que los bienes y servicios se evalúen en condiciones comparables para obtener un precio exacto que las administraciones fiscales acepten.

Esto también puede denominarse fijación de precios establecida en el mercado porque, a diferencia de otros métodos que se centran en los márgenes, el Método CUP se basa en un precio justo de mercado.

Un inconveniente de este enfoque es cuando el mercado externo no cumple con los criterios para la fijación de precios de transferencia interna. Los precios de los productos commodities pueden ser muy volátiles. Por ejemplo, los precios fluctúan significativamente para el petróleo, por lo que, para las compañías que dependen de este producto para su actividad principal de fabricación, el CUP podría no ser el mejor modelo de precios de transferencia.

2. Método del costo adicionado

Se trata de un método de transacción que compara la ganancia bruta con los costos de ventas. La división que suministra bienes o servicios determina el costo de la transacción, luego agrega un margen de beneficio sobre los bienes o servicios entregados. El margen de beneficio debería ser igual a lo que un tercero ganaría por transacciones en una situación comparable, incluidos riesgos y condiciones de mercado similares.

Un inconveniente es que este método no necesariamente alienta a que la división de suministro sea eficiente en las prácticas de fabricación y, de hecho, puede ser menos eficiente cuando se trata de limitar cosas como la mano de obra, evitando obtener precios competitivos.

3. Método del precio de reventa

Analiza el margen bruto o la diferencia entre el precio al que se compra un producto o servicio y el precio al que se vende a un tercero. Si bien es similar al Método del costo adicionado, el Método del precio de reventa solo considera el margen (menos los costos asociados, como los derechos de aduana) como el precio de transferencia. Por esta razón, es más apropiado para distribuidores y revendedores y no tanto para fabricantes.

4. Método de Margen Neto de Transacción (TNMM)

Surgió recientemente como el modelo favorito para muchas multinacionales porque el precio de transferencia se basa en la ganancia neta en comparación con el precio comparable del mercado externo. Los métodos CUP, costo adicionado y precio de reventa se basan en el costo real de bienes o servicios comparables para transacciones externas. En cambio, TNMM compara el margen de beneficio neto obtenido en una transacción intercompañía controlada con el margen de beneficio neto obtenido por una transacción similar con un tercero. Esto se puede apreciar en las tendencias en precios de transferencia para Latinoamérica este 2024.

Esto compara el margen de beneficio con los costos reales y es especialmente atractivo cuando no hay datos de precios externos disponibles para determinar el precio de mercado. Con TNMM, las organizaciones pueden medir las ganancias netas frente a las ventas, los costos o los activos. Por lo general, se aplica apuntando a un margen operativo dentro de un rango establecido. Si bien las autoridades fiscales han preferido el Método CUP, TNMM está emergiendo como un nuevo estándar.

5. Método de partición de utilidades

Como TNMM, se basa en el beneficio, no en el precio de mercado comparable. Para este método, el precio de transferencia se determina evaluando cómo se habrían dividido las utilidades derivadas de una transacción particular entre las empresas independientes involucradas en la transacción. Esto se basa en la contribución relativa de cada parte comercial asociada a la transacción, según lo establecido por el perfil funcional y, según estén disponibles, los datos del mercado externo.  

En conclusión, hay ventajas y desventajas de cada método y cada organización debe evaluar qué funciona mejor para sus propias necesidades. En algunos casos, una organización puede incluso usar diferentes métodos para diferentes tipos de transacciones. El Método CUP, por ejemplo, podría usarse para transacciones comerciales de bienes manufacturados, mientras que el Método de precio de reventa para transacciones entre distribuidores o revendedores.

Si bien la OCDE no exige que las organizaciones apliquen múltiples métodos para la fijación de precios de transferencia, sí lo permite y algunas organizaciones pueden beneficiarse de esto.

Negocio discutiendo métodos y prácticas de precios de transferencia.

Casos Prácticos y Ejemplos de Aplicación de los Precios de Transferencia


Aplicación de métodos en diferentes industrias

Los precios de transferencia se aplican en diversas industrias, como la manufactura, farmacéutica y tecnología. Por ejemplo, en la industria automotriz, las filiales suelen intercambiar componentes entre países, lo que requiere establecer precios que reflejen los valores del mercado. En la industria farmacéutica, las empresas deben justificar los precios internos de productos como medicamentos o patentes, dado que estos involucran tanto bienes como intangibles.

Ejemplos de precios de transferencia en la práctica

Un caso práctico es el de una empresa multinacional que vende productos a su filial en un país con una menor carga fiscal. Aplicar el método del precio comparable no controlado (CUP) permite establecer precios justos y evitar ajustes fiscales. Otro ejemplo en la industria tecnológica es el uso de intangibles (patentes y software), donde las empresas emplean el método de partición en utilidades para distribuir adecuadamente los beneficios generados por la explotación de estos activos entre filiales.

Análisis comparativo de resultados con distintos métodos

Comparar métodos como el método del precio comparable no controlado (CUP), el método de costo más margen, y el método de participación en utilidades permite ver cómo impactan los resultados fiscales. El método CUP es ideal para transacciones de bienes tangibles donde hay comparables de mercado. En cambio, el método de participación en utilidades es preferido para industrias con intangibles, como la farmacéutica, donde es difícil establecer un precio de mercado directo. Analizar cómo cada método afecta las utilidades y las obligaciones fiscales permite a las empresas optimizar su estrategia de precios de transferencia, evitando sanciones y asegurando el cumplimiento de las normativas locales e internacionales.

 

Cómo implementar los precios de transferencia

La estrategia de precios de transferencia debe tener en cuenta cuán centralizada es la organización. Una organización altamente autónoma y descentralizada plantea mayores desafíos. Por ejemplo, una organización que tiene múltiples sistemas informáticos o instancias del sistema informático tiene una tarea más difícil en racionalizar y estandarizar la política de precios de transferencia. Esto es especialmente desafiante si el pedido de ventas y los módulos de compras se configuran de manera diferente entre las plataformas.

Desafortunadamente, muchas corporaciones multinacionales están medianamente descentralizadas con sucursales altamente autónomas, especialmente aquellas que experimentan actividades de fusiones y adquisiciones. Una mejor práctica en esta situación es que las corporaciones que comienzan siendo pequeñas y se enfocan en probar el método de precios de transferencia para comprender cuán complicado es ejecutarlo, desarrollen una solución exitosa que pueden escalar. Hasta ese punto, la corporación debería considerar cómo se adaptará a medida que el negocio continúe creciendo, evolucionando y posiblemente adquiriendo nuevas compañías. Es crucial asegurar el cumplimiento al principio de plena competencia en todas las transacciones.

Determinar el mejor método de precios de transferencia y desarrollar un proyecto piloto exitoso que pueda extenderse a toda la organización es el mejor enfoque para implementar una solución que no solo satisfaga las necesidades regulatorias en todos los países donde tengan presencia, sino que también brinde una gran visión y beneficios comerciales a largo plazo. No es un proceso fácil, pero si se hace correctamente, los precios de transferencia pueden ofrecer una eficiencia significativa e incluso una ventaja comercial.


Regulación y Cumplimiento de los Precios de Transferencia en México


Legislación vigente y autoridades competentes

En México, la regulación de precios de transferencia está establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), específicamente en los artículos 76, 179 y 180. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) es la autoridad encargada de supervisar el cumplimiento de estas normativas, en línea con las directrices de la OCDE.

Obligaciones documentales y fechas límite

Las empresas deben preparar y presentar un Estudio de Precios de Transferencia que justifique que sus transacciones intercompañías se ajustan a los precios de mercado. Este estudio se debe presentar anualmente junto con la declaración fiscal, generalmente a más tardar el 31 de marzo de cada año.

Sanciones por incumplimiento y cómo evitarlas

El incumplimiento en la correcta aplicación y documentación de los precios de transferencia puede resultar en sanciones económicas considerables, que incluyen multas, ajustes fiscales e incluso auditorías detalladas. Para evitar estas sanciones, es crucial que las empresas mantengan una documentación completa y actualizada, realicen análisis comparativos regulares, y trabajen con consultores especializados para asegurar el cumplimiento total de las normativas fiscales.


Desafíos y Soluciones en la Implementación de los Precios de Transferencia


Desafíos comunes en la implementación de precios de transferencia 

 La implementación de precios de transferencia presenta varios desafíos, como la correcta identificación de comparables de mercado, la fluctuación de precios internacionales y la complejidad normativa en diferentes jurisdicciones. Las empresas multinacionales deben enfrentar problemas al aplicar los métodos de precios de transferencia en sectores con intangibles o cuando las condiciones de mercado no son claras, como en situaciones de fluctuaciones de precios.

Soluciones para una correcta implementación

Para superar estos desafíos, las empresas deben mantener una documentación precisa y actualizada que justifique cada transacción interna entre entidades relacionadas. Además, el uso de consultoría especializada es fundamental para identificar los mejores métodos de precios de transferencia según la industria y el tipo de transacción. La automatización de procesos y el uso de herramientas tecnológicas también facilitan el análisis de precios de mercado, reduciendo riesgos de incumplimiento.

Problemas comunes en la aplicación de precios de transferencia

Uno de los principales problemas al implementar precios de transferencia es la identificación de comparables adecuados, especialmente en mercados con poca información pública. Además, las diferencias en las normativas fiscales entre países complican el proceso, así como la dificultad de manejar intangibles o transacciones únicas.

Soluciones prácticas y mejores prácticas

Para abordar estos problemas, las empresas deben aplicar una política sólida de documentación y revisiones periódicas de sus precios de transferencia. Implementar auditorías internas y trabajar con consultores especializados también ayuda a mitigar riesgos. Además, establecer métodos de análisis estandarizados facilita la comparación con el mercado.

Herramientas tecnológicas para facilitar el cumplimiento

Las herramientas tecnológicas juegan un rol crucial en la automatización del proceso de precios de transferencia. Soluciones de software permiten el análisis de grandes volúmenes de datos, generando comparables y ajustando precios en tiempo real. Además, estas herramientas aseguran que los informes cumplan con las normativas locales e internacionales, simplificando el proceso de documentación y presentación de informes fiscales.


Impacto de la Digitalización en los Precios de Transferencia: Cómo la tecnología está cambiando el panorama

La digitalización ha transformado el panorama de los precios de transferencia, facilitando el análisis de grandes volúmenes de datos y automatizando procesos que antes requerían mucho tiempo. Esta tecnología permite un mejor cumplimiento normativo y una gestión más eficiente de las transacciones entre partes relacionadas.

Imagen de Digitalización en Precios de Transferencia


Tendencias Emergentes y el Futuro de los Precios de Transferencia


Cambios recientes en las directrices de la OCDE  

Recientemente, la OCDE ha implementado actualizaciones en sus directrices de precios de transferencia, enfocándose en la transparencia y la digitalización de las operaciones, así como en la economía digital y el tratamiento de intangibles. Estas reformas buscan combatir la evasión fiscal a través de reglas más estrictas y uniformes a nivel global.

Tendencias futuras y su impacto en las empresas

Entre las tendencias emergentes están las nuevas normativas relacionadas con BEPS 2.0 y la fiscalización de la economía digital. Las multinacionales deberán adaptarse a un mayor escrutinio fiscal y a regulaciones cada vez más estrictas en torno a los intangibles y transacciones digitales.

Preparación para el futuro

Las empresas deben prepararse para el futuro con una estrategia integral que incluya la automatización de procesos, la mejora de la documentación interna y la colaboración con expertos en precios de transferencia. La capacitación continua en las nuevas normativas y la adopción de herramientas tecnológicas permitirán a las empresas mantenerse al día con las exigencias cambiantes del mercado global.


Casos de Éxito de Precios de Transferencia y Lecciones Aprendidas

La siguiente historia de éxito explica la importancia de un estudio exhaustivo de Precios de Transferencia y cómo Grupo Consultor EFE™ jugó un papel clave en el exitoso proceso de la siguiente empresa.

Grupo PETSA es un conglomerado de empresas, originario de Tijuana, que inició operaciones en 1991. Desde el primer día, se posicionó como uno de los mejores proveedores de materiales eléctricos para los mercados local y nacional, logrando una expansión regional significativa e incluso alcanzando un nivel internacional con una filial en San Diego, California, en los Estados Unidos de América.

Está compuesto por diversas empresas, cada una desempeñando un papel importante en el posicionamiento del Grupo como líder en la industria. A medida que el Grupo continúa creciendo, nuevos desafíos surgen diariamente, desde asuntos comerciales y de marketing hasta regulaciones fiscales. Como una empresa responsable con un fuerte sentido de cumplimiento y equidad, Grupo PETSA siempre se esfuerza por cumplir con sus obligaciones fiscales.

Para lograr esto, en 2016, Grupo PETSA acudió a los profesionales de Grupo Consultor EFE™ en busca de asesoría y apoyo en materia de Precios de Transferencia para todo el Grupo. Hasta el día de hoy, nos enorgullece servir como sus asesores en esta área, asegurando la correcta aplicación de las regulaciones de Precios de Transferencia en todo momento, así como una eficiente gestión de los recursos financieros.

El departamento de Precios de Transferencia, junto con el equipo contable y financiero de Grupo PETSA, ha logrado cumplir con las directrices establecidas por el SAT (Servicio de Administración Tributaria) de México en relación con los Precios de Transferencia, siempre de manera oportuna y precisa. Además, se han desarrollado estrategias e implementado soluciones que, además de cumplir con todas las obligaciones, permiten a Grupo PETSA continuar con sus esfuerzos de crecimiento, generando eficiencia en los recursos operativos.

Entre los resultados más destacados de trabajar de manera óptima con Grupo PETSA, se encuentran los siguientes:

  • Cumplimiento oportuno de las obligaciones de Precios de Transferencia para todas las entidades nacionales.
  • Creación de 3 nuevas sucursales entre 2014 y 2018.
  • Asistencia a 6 empresas nacionales y 1 empresa internacional.

Estudios de caso de empresas que han implementado exitosamente precios de transferencia 

Una multinacional en el sector de la tecnología logró optimizar sus precios de transferencia mediante la adopción de un software especializado, lo que permitió una mejor gestión de sus transacciones intercompañías. En el sector automotriz, otra empresa utilizó el método de participación en utilidades para justificar las ganancias distribuidas entre filiales en diferentes países, cumpliendo con las normativas fiscales locales e internacionales.

Imagen de Casos de Éxito en Empresas para Precios de Transferencia

Lecciones aprendidas y recomendaciones

Las principales lecciones incluyen la importancia de contar con una documentación exhaustiva y de realizar revisiones periódicas de los precios de transferencia para asegurar el cumplimiento normativo. Además, es crucial que las empresas adopten un enfoque proactivo al anticipar cambios en las regulaciones fiscales internacionales.


Análisis Comparativo Internacional

Cuadro comparativo en español con las regulaciones de precios de transferencia para México, Estados Unidos y Brasil. El análisis incluye las características clave, el impacto en las operaciones multinacionales y las estrategias para evitar la doble tributación.


PaísCaracterísticas ClaveImpacto en Operaciones MultinacionalesEstrategia Para Evitar la Doble Tributación
MéxicoAlineado con las directrices de la OCDE; requisitos estrictos de documentación; enfoque en demostrar el principio de plena competencia.Cumplir con las normas de la OCDE simplifica la alineación con filiales globales, pero aumenta la carga documental. Utilizar tratados para evitar la doble imposición; mantener una documentación exhaustiva. 
E.E.U.ULa Sección 482 del IRS regula los precios de transferencia; documentación y métodos basados en comparabilidad; altas sanciones por incumplimiento.Las amplias reglas de comparabilidad ayudan, pero las altas sanciones por discrepancias hacen que el cumplimiento sea más riesgoso. Buscar acuerdos anticipados de precios (APA); asegurar un análisis global de comparabilidad. 
BrasilSistema único; adopta el enfoque de 'margen fijo' para ciertas industrias; difiere de las directrices de la OCDE; reglas de cumplimiento complejas. El enfoque distinto de Brasil crea desafíos para las empresas multinacionales al alinear estrategias; puede generar conflictos en la doble imposición.Trabajar con expertos fiscales locales para navegar las reglas únicas; aprovechar tratados fiscales bilaterales. 

En el análisis de precios de transferencia, conceptos como el mark up juegan un papel crucial en la determinación de los márgenes de ganancia aplicables en transacciones entre partes relacionadas. El mark up significa el porcentaje o cantidad adicional que se suma al costo de un producto o servicio para determinar su precio de venta, asegurando que los precios reflejen el principio de plena competencia. En el contexto de precios de transferencia, es esencial aplicar un mark up adecuado que sea consistente con las condiciones del mercado y comparables a transacciones similares entre empresas no relacionadas. De lo contrario, podría derivar en ajustes fiscales y sanciones.

Herramientas como Art Plus son utilizadas por empresas y consultores fiscales para gestionar y documentar de manera eficiente las transacciones intercompañías. Art Plus puede servir para entender en el marco del análisis de datos financieros, permitiendo generar comparables de mercado, realizar auditorías y asegurar que las transacciones cumplen con las normativas fiscales vigentes. Al facilitar la automatización de cálculos y la generación de informes detallados, esta herramienta se convierte en un aliado para las empresas que buscan optimizar la gestión de sus precios de transferencia y evitar riesgos de incumplimiento.

En conclusión, los precios de transferencia son una herramienta esencial para garantizar que las empresas multinacionales operen de manera transparente y en cumplimiento con las regulaciones fiscales internacionales. A lo largo de este artículo, hemos explorado los diferentes métodos de precios de transferencia, las mejores prácticas para su implementación y los desafíos que las empresas enfrentan en este proceso.

La clave para evitar sanciones y garantizar la equidad fiscal en las operaciones internacionales radica en una correcta implementación de precios de transferencia y en la preparación de documentación exhaustiva y precisa. Las empresas deben estar siempre actualizadas con los cambios en las normativas locales e internacionales para evitar riesgos fiscales y posibles conflictos en sus operaciones globales.

En este sentido, Grupo Consultor EFE™ se presenta como el aliado de confianza ideal para cualquier empresa que busque cumplir con las normativas de precios de transferencia. Con su amplio conocimiento en la normativa mexicana e internacional, y su capacidad para proporcionar soluciones a medida, asegura una gestión eficiente y transparente de los precios de transferencia. Nuestro equipo de expertos está preparado para asistir a las empresas en la preparación de estudios de precios de transferencia, documentación, y auditorías, ofreciendo un respaldo integral que garantiza el cumplimiento de la ley y la optimización fiscal en cada transacción. 

 

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Las opiniones expresadas en este artículo son de exclusiva responsabilidad del autor y no necesariamente representan la opinión de Grupo Consultor EFE™️. 

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