Precios de Transferencia en México
¿Qué son los Precios de Transferencia en México?
Los Precios de transferencia en México se definen como una de las regulaciones y controles que ha tomado mayor relevancia en los últimos años a nivel internacional a raíz de la presión por parte de los países miembros del G20, así como de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), para cerrar las lagunas fiscales y evitar la erosión de la base gravable y el traslado de utilidades por parte de los grupos empresariales multinacionales.
Las regulaciones de precios de transferencia en México y a nivel internacional, han permitido a las autoridades fiscales establecer controles estandarizados de reporte y documentación para monitorear y evaluar las relaciones intercompañía entre los miembros de un grupo empresarial multinacional.
México fue uno de los países con mayor experiencia y antigüedad en la implementación de regulaciones en materia de Precios de Transferencia dentro de Latinoamérica. Partiendo de la introducción del concepto del principio de plena competencia. Ahora bien, luego de conocer en qué consisten los precios de transferencia, se pueden comprender de una manera más clave sus objetivos.
¿Quienes estan obligados a presentar estudio de precios de transferencia en Mexico?
En México, las empresas y personas físicas que realizan operaciones con partes relacionadas, tanto nacionales como extranjeras, deben cumplir con la elaboración y conservación de estudios de precios de transferencia. Los obligados a precios de transferencia son contribuyentes que realizan operaciones intercompañía sujetas al principio de plena competencia. Esta obligación aplica a aquellos contribuyentes cuyos ingresos superen ciertos límites establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Las empresas con ingresos mayores a ciertos límites deben presentar una declaración de precios de transferencia como parte de sus obligaciones fiscales.
Las personas morales y físicas deben demostrar, mediante documentación comprobatoria, que sus operaciones cumplen con las regulaciones fiscales locales y evitar sanciones por incumplimiento.
Determinación del Método de Precios de Transferencia
Conoce los métodos de Precios de Transferencia en México
| MÉTODO | DESCRIPCIÓN | APLICACIÓN IDEAL |
|---|---|---|
| CUP (Precio Comparable No Controlado) | Compara precios de transacciones entre partes relacionadas con precios de transacciones similares entre terceros. | Transacciones con datos comparables accesibles, como compra-venta de bienes o servicios homogéneos. |
| Precio de Reventa | Parte del precio de reventa de un producto a un tercero y deduce un margen bruto adecuado para determinar el precio inicial. | Empresas distribuidoras que compran productos a una filial para revenderlos. |
| Costo Adicionado | Calcula un margen adecuado sobre los costos directos e indirectos incurridos por la parte relacionada proveedora. | Transacciones de fabricación o prestación de servicios entre filiales. |
| Margen Neto Transaccional (TNMM) | Evalúa el margen neto de una operación en comparación con márgenes de empresas similares. | Cuando no existen datos directos comparables, pero sí información de márgenes de referencia. |
| Partición de Utilidades | Distribuye las utilidades de una operación intercompañía con base en el valor aportado por cada parte relacionada. | Operaciones con alto nivel de integración entre partes, como la explotación de intangibles. |
Perspectiva de un experto: Los estudios de precios de transferencia como herramienta estratégica
De acuerdo con Felipe Augusto Mora Martínez, Director del área de Precios de Transferencia en Grupo Consultor EFE™, los estudios de precios de transferencia no deben ser vistos únicamente como un requisito fiscal, sino como una herramienta estratégica clave para mejorar la rentabilidad y competitividad de las empresas.
“Si se utilizan de manera inteligente, los estudios pueden ayudar a optimizar la operación del negocio y mejorar la toma de decisiones clave. Por ejemplo, estos análisis permiten evaluar cómo se generan los ingresos y costos dentro de un grupo empresarial. Esto puede revelar oportunidades para ajustar márgenes, redistribuir recursos o replantear estrategias que hagan más eficiente la operación”, explicó Mora Martínez.
Además, destacó que estos estudios son esenciales para identificar qué partes del negocio generan valor real y asegurarse de que esas áreas operen a su máxima capacidad. También son útiles para simplificar funciones o centralizar actividades importantes, como la gestión de intangibles, lo cual no solo mejora el desempeño del negocio, sino que también abre la puerta a beneficios fiscales legítimos.
“Un estudio bien fundamentado prepara a las empresas para enfrentar cambios regulatorios o económicos, permitiendo que las políticas de precios se adapten rápidamente. Esa flexibilidad, en un mundo cada vez más fiscalizado, se traduce en una ventaja competitiva”, añadió.
En resumen, Felipe Mora Martínez concluye que los precios de transferencia son mucho más que un trámite: “Son una oportunidad para alinear la estrategia fiscal con los objetivos operativos y maximizar los recursos del negocio.”
Legislación en México
Leyes Regulatorias de Precios de Transferencia en México
La regulación de precios de transferencia en México se establece en el artículo 76 fracción IX, X y XII , así como en los artículos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (“LISR”). Las fracciones IX y XII del artículo 76 establecen que las personas morales deben obtener y conservar la documentación comprobatoria que demuestre que las operaciones realizadas con partes relacionadas se encuentran a valor de mercado, en el caso de contribuyentes que realicen actividades empresariales estarán obligados cuando ingresos acumulables en el ejercicio inmediato hayan excedido los $13 millones de pesos, para aquellos contribuyentes cuyos ingresos acumulables deriven de servicios profesionales estarán obligados cuando sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior superen los $3 millones de pesos mexicanos.
Por su parte, las personas físicas se encuentran obligadas a pactar sus operaciones de ingreso y egreso con partes relacionadas nacionales y extranjeras a valor de mercado, según lo establecido en el antepenúltimo párrafo del artículo 90 de la LISR.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 182 de la LISR, las empresas que operen bajo el esquema de empresa maquiladora, evitarán la constitución de un establecimiento permanente para sus partes relacionada, cuando hayan determinado su utilidad fiscal mediante la aplicación de las metodologías contenidas en la fracción I y II de dicho artículo.
De acuerdo con el Decreto publicado en noviembre de 2021 en el Diario Oficial de la Federación (“DOF”), se establece la eliminación de la opción de solicitar una resolución particular en materia de precios de transferencia en los términos del art 34-A del CFF, el cual señalaba que los contribuyentes podrían efectuar consultas relativas a la metodología utilizada en la determinación de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los términos del artículo 179 de la LISR por parte de la autoridad tributaria para los contribuyentes que operen en la modalidad de maquila (“APA”).
Finalmente, el artículo 76-A establece la obligación de presentar las declaraciones informativas Local, Maestra y País por País para aquellos contribuyentes señalados en los artículos 32-A, segundo párrafo y 32-H, fracciones I, II, III, IV y VI del Código Fiscal de la Federación que celebren operaciones con partes relacionadas.
Definición de Parte Relacionada en México
El artículo 179 de la LISR considera que dos o más personas son relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas.
Tratándose de asociaciones en participación, se considerarán como partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante. Las partes relacionadas de un establecimiento permanente son su casa matriz u otros establecimientos permanentes, así como sus establecimientos permanentes de ésta última.
Adicionalmente, salvo prueba de lo contrario, se consideran como realizadas entre partes relacionadas, las operaciones entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, cuando los precios y montos de las contraprestaciones no se pacten conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Tratándose de personas físicas, el último párrafo del artículo 90 de la LISR establece que se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera. El artículo 68 de la Legislación Aduanera, considera que existe vinculación entre personas, en los siguientes casos:
- Si una persona física ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la otra.
- Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
- Si tienen una relación de patrón y trabajador.
- Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.
- Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
- Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera persona.
- Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
- Si son de la misma familia.
Comportamiento de la Administración Tributaria en México
A partir de la reforma fiscal 2014, México comenzó a realizar cambios estructurales en su legislación fiscal, muchos de ellos motivados por el fenómeno de BEPS (“Base Erosion and Profit Shifting”) el cual fue materia de análisis por la Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico (“OCDE”). Para tales efectos, la administración tributaria comenzó por realizar un análisis doméstico relacionado con la fuga de capitales de compañías establecidas en el país cuyas tasas efectivas de impuestos eran bajas, en este sentido, ubicó a un aproximado de 250 empresas multinacionales que consideraba eran objeto de auditoría en materia de precios de transferencia.
En este sentido, el SAT inició con procesos de auditorías de las cuales determinó ajustes importantes. Asimismo, realizó cambios en sus sistemas informáticos para efectos de ejecutar auditorías más eficientes. Uno de los cambios más importantes se dio en el anexo 9 de la Declaración Informativa Múltiple en la cual agregó información más detallada con respecto a las comparables y resultados del análisis efectuado, dejando menor margen al contribuyente para modificaciones futuras de sus estudios de precios de transferencia.
Por otro lado, a partir del 1 de enero de 2021, entró en vigor la obligación de revelar los esquemas reportables implementados y administrados en 2020. Esta obligación se deriva del apego de la legislación mexicana a la acción 12 de BEPS, la cual exige a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva. Estos mecanismos pueden ser de dos tipos: esquemas reportables generalizados y esquemas reportables personalizados. Para definir un poco más el concepto, se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México y cumpla con alguna de las características del artículo 199 del Código Fiscal de la Federación.
En enero de 2022, se reformaron diversos artículos y disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en México, los cuales incorporaron diversos cambios en materia de Precios de Transferencia. Entre los cambios más destacados se encuentra la inclusión de las operaciones con partes relacionadas nacionales dentro de la declaración informativa de precios de transferencia así como la homologación de su fecha de vencimiento con la declaración informativa local de partes relacionadas al 15 de mayo.
Penalidades por Incumplimiento de Precios de Transferencia en México
Las penalidades por la falta de cumplimiento en materia de precios de transferencia se encuentran establecidas en el CFF. Las penas incluidas en este código contemplan multas genéricas y multas específicas por el incumplimiento de las obligaciones en materia de precios de transferencia, dentro de las cuales encontramos:
Artículo 75 del CFF, fracción V. Se considera agravante que los contribuyentes no den cumplimiento a lo dispuesto 76, fracciones IX y XII, 76-A, 90, penúltimo párrafo, 110, fracción XI, 179, 180, 181 y 182 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (régimen de precios de transferencia).
Artículo 76 del CFF: Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, y sean descubiertas por las Autoridades Fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicará una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas.
Artículo 81-XVII del CFF: No presentar, presentar incompleta o con errores la declaración informativa de las operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero (artículo 76 fracción X) durante el año calendario inmediato anterior tendrá como consecuencia una multa que oscila entre los $99,590.00 a $199,190.00 pesos mexicanos.
Artículo 81-XL del CFF: No proporcionar la información referente a las declaraciones de partes relacionadas a que se refiere el artículo 76-A de la LISR o proporcionarla con información incompleta, con errores, inconsistencias o en forma distinta a los señalado den las disposiciones fiscales tendrá como consecuencia una multa que podrá ir de $199,630.00 a $284,220.00 pesos mexicanos.
Artículo 83-XV del CFF: No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero acreditará una multa de $2,260.00 a $6,780.00 pesos mexicanos, por cada operación no identificada.
Adicionalmente es importante considerar que el Artículo 179 en su segundo párrafo establece que en caso del incumplimiento con lo dispuesto en el artículo 76 fracción IX y XII, las Autoridades Fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Requisitos de Documentación y Divulgación en México
RUTA DE CUMPLIMIENTO
EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MÉXICO - APLICABLE AL EJERCICIO FISCAL 2023
Evite multas y penalizaciones por incumplimiento.
Declaraciones relacionadas con Precios de Transferencia
Con respecto a las obligaciones de declarar, existen diversas declaraciones relacionadas con precios de transferencia que deben de ser consideradas al momento de determinar las obligaciones de un contribuyente. A continuación, se presenta un resumen y descripción de dichas declaraciones:
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Declaraciones Informativas BEPS: El Artículo 76-A de la LISR menciona que los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, deberán proporcionar a las autoridades fiscales, a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate, las siguientes declaraciones informativas de partes relacionadas:
- Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial multinacional: Esta declaración deberá de contener la estructura organizacional del grupo multinacional del contribuyente, descripción sobre las actividades de las empresas que forman el grupo, descripción de los activos intangibles del grupo, actividades financieras con partes relacionadas, así como la situación financiera y fiscal de las empresas del grupo. A esta declaración deberá de adjuntarse el reporte maestro de precios de transferencia en formato PDF.
- Declaración informativa local de partes relacionadas: Deberá de contener una descripción de la estructura organizacional, actividades estratégicas y de negocio, así como de sus operaciones con partes relacionadas. Además, deberá de incluir la información financiera del contribuyente obligado y de las operaciones o empresas utilizadas como comparables en sus análisis. A esta declaración deberá de adjuntarse el reporte local del contribuyente en formato PDF.
- Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional: Debe de incluir la información a nivel jurisdicción fiscal sobre la distribución mundial de ingresos e impuestos pagados, los indicadores de localización de las actividades económicas en las jurisdicciones fiscales en las que opera el grupo empresarial multinacional en el ejercicio fiscal correspondiente y, adicionalmente, un listado de todas las entidades integrantes del grupo empresarial multinacional.
Es importante mencionar que la declaración informativa país por país deberá de ser presentada por los contribuyentes cuando se ubiquen en alguno de los dos siguientes supuestos:
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Sean personas morales controladoras multinacionales, entendiéndose como tales aquellas que reúnan los siguientes requisitos:
- Sean residentes en México.
- Tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las normas de información financiera, o bien, establecimientos permanentes que residan o se ubiquen en el extranjero, según sea el caso.
- No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.
- Estén obligados a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados en los términos de las normas de información financiera.
- Reporten en sus estados financieros consolidados resultados de entidades con residencia en otro o más países o jurisdicciones.
- Hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o superiores a 12 mil millones de pesos.
- Sean personas morales residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país que hayan sido designadas por la persona moral controladora del grupo empresarial multinacional residente en el extranjero como responsables de proporcionar la declaración informativa país por país a la que se refiere la presente fracción.
Para conocer todos los detalles sobre los requisitos de los diferentes reportes de precios de transferencia, puedes consultar nuestro artículo Documentación de Precios de Transferencia en México.
Documentación Comprobatoria (Estudio) en México
De acuerdo con las fracciones IX y XII del artículo 76, adicionados por lo establecido en el artículo 179, numeral 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, así como residentes en territorio nacional, deberán de obtener y conservar la documentación comprobatoria con la que demuestren que sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, fueron pactadas considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Contribuyentes exceptuados
Según lo establecido en el segundo párrafo de la fracción IX del artículo 76, estarán exentos de obtener y conservar la documentación comprobatoria en materia de precios de transferencia aquellos contribuyentes hayan celebrado operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero cuando:
- Hayan realizado actividades empresariales cuyos ingresos no hayan excedido a $13,000,000 de pesos durante el ejercicio inmediato anterior; o
- Hayan prestado servicios profesionales cuyos ingresos no hayan excedido de $3,000,000 de pesos durante el ejercicio inmediato anterior.
Es importante aclarar que no estarán exentos de esta obligación aquellos contribuyentes que celebren operaciones con empresas establecidas en regímenes fiscales preferentes y los que tengan carácter de contratistas o asignatarios en términos de la Ley Ingresos sobre Hidrocarburos.
Salvaguarda del Estudio de Precios de Transferencia en México
El artículo 30 del Código Fiscal de la Federación (“CFF”) establece que los contribuyentes deben conservar su documentación durante un lapso de cinco años.
Lenguaje de la Documentación en México
El Artículo 33, sección B, fracción XI del Reglamento del CFF establece que la documentación soporte del contribuyente deberá estar en idioma español y los valores consignados en moneda nacional.
Pequeñas y Medianas Empresas en México
La legislación en México excluye de la obligación de elaborar un estudio de precios de transferencia a aquellas personas morales que en el ejercicio inmediato anterior no superen los $13 millones de pesos en ingresos por actividades empresariales, y aquellos que no superen los $3 millones de pesos en ingresos por servicios profesionales.
Fecha Límite para preparar la Documentación en México
En México no existe un plazo límite oficial para preparar la documentación de precios de transferencia, sin embargo, se recomienda que la misma se elabore antes de que se presente la declaración anual del ejercicio fiscal analizado, o bien antes de presentar el dictamen fiscal, esto con el objetivo de minimizar riesgos posteriores de ajustes en contraprestaciones pactadas entre partes relacionadas.
Fecha Límite para enviar la Documentación en México
En cuanto al estudio o la documentación de precios de transferencia, esta deberá ser conservada por el contribuyente, y puesta a disposición de la Administración Tributaria cuando lo solicite a través de comunicación escrita para efectos de revisiones o fiscalizaciones.
Tratándose de la Declaración Informativa Local de Partes Relacionadas, la misma deberá de ser presentada a más tardar el 15 de Mayo del ejercicio inmediato posterior al analizado. Mientras que la Declaración Informativa Local de Partes Relacionadas, deberá de ser presentada por los sujetos obligados a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior del que se trate.
Estatuto de Limitaciones en México
El plazo de prescripción de revisión de la información es de cinco años.
Métodos de Precios de Transferencia en México
El Artículo 180 de la LISR establece que para la determinación del precio que hubiesen pactado partes independientes en operaciones comparables se podrá realizar por la aplicación de cualquiera de los siguientes métodos aceptados.
- Método del Precio Comparable no Controlado (PCNC);
- Método del Precio de Reventa (MPR);
- Método del Costo Adicionado (MCA);
- Método de Partición de Utilidades (MPU);
- Método Residual de Partición de Utilidades (MRPU); y
- Método del Margen Neto de la Transacción (MMNT).
Para la aplicación de estos métodos, los contribuyentes deberán seleccionarlos de manera prelativa.
Lleva tu conocimiento sobre los mejores métodos y prácticas de precios de transferencia a otro nivel con la ayuda de nuestra guía definitiva sobre los métodos de precios de transferencia.
Comparables en México
El Artículo 179 de la LISR establece los criterios que habrán de ser considerados al momento de buscar y seleccionar operaciones comparables para un análisis de precios de transferencia. Los cuales son:
- Las características específicas de las operaciones;
- Las funciones, activos y riesgos asumidas por las partes involucradas en la operación analizada;
- Los términos contractuales reales, tomando en cuenta la responsabilidades, riesgos y beneficios de las partes;
- Las circunstancias económicas.
- Las estrategias de negocio, incluyendo las relaciones con la penetración, permanencia y ampliación de mercado.
La legislación no específica la facultad del contribuyente de seleccionar comparables extranjeras, o la prioridad de éstas sobre comparables nacionales o viceversa, sin embargo, sí menciona en el artículo 179 que para la interpretación del artículo es aplicable utilizar las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales aprobadas por la OCDE, en dichas guías se establece en el capítulo III párrafo 3.35 que es posible seleccionar compañías extranjeras como comparables, sin especificar ninguna prioridad de una sobre la otra al hacer la elección solo por su origen geográfico.
Es relevante mencionar que a partir del ejercicio fiscal 2022, el artículo 179 de la LISR establece que se deberá de utilizar la información financiera de las empresas seleccionadas como comparables del ejercicio fiscal contemporáneo al ejercicio fiscal bajo análisis del contribuyente. Únicamente podrá utilizarse información de más de un ejercicio fiscal cuando se puede demostrar que el ciclo de aceptación o demanda de los productos o servicios del contribuyente sea mayor a 12 meses.
Implementación de BEPS en México
México ha sido uno de los países más agresivos con respecto a la implementación de las recomendaciones de los reportes finales de las 15 acciones de del Plan BEPS. Actualmente, las acciones 2, 3, 4, 5, 6, 7, 12, 13 y 15 forman parte del marco normativo en el país. Entre ellas, el cambio más representativo y que representa una mayor carga para los contribuyentes fue la implementación de la Declaración Local, Declaración Maestra y Declaración País por País, cuyos puntos de análisis se describieron con anterioridad. Es importante mencionar que para la inclusión de dichas informativas el SAT solicitó comentarios del sector privado con el objetivo de emitir un producto final, un paso importante en materia de discusión entre ente fiscalizador y los sujetos pasivos.
Adicionalmente, México firmó el Convenio Multilateral para implementar las medidas relacionadas con los tratados fiscales destinadas a prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de los beneficios. Esto con el objetivo de sumarse a los estándares de transparencia internacionales, coadyuvando en la neutralización de los efectos de acuerdos híbridos, evitar el abuso de los tratados y combatir la elusión artificiosa de un establecimiento permanente.
Recientemente, el pasado 2022 México ratificó la convención multilateral para implementar las medidas relacionadas con los treatados fiscales destinados a prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios (MLI por sus siglas en inglés), desarrollado por la OCDE. Este MLI tiene como objetivo prinicipal ofrecer soluciones concretas para que los gobiernos cierren las brechas existentes en las normas fiscales internacionales mediante la transposición de los resultados del proyecto BEPS a los tratados fiscales bilaterales en todo el mundo.
En Grupo Consultor EFE™, entendemos la importancia de cumplir con las regulaciones fiscales y, al mismo tiempo, optimizar los recursos financieros de tu empresa. Con una trayectoria de más de 1,200 estudios anuales y la confianza de más de 600 clientes, nos consolidamos como tu aliado estratégico en el cumplimiento de precios de transferencia.
Nuestra experiencia, metodología propia y compromiso con la excelencia nos posicionan como la firma líder en México para atender las necesidades fiscales de grupos empresariales locales e internacionales.
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