Método de la distribución de resultados

En el ámbito de los precios de transferencia, tanto empresas como asesores hemos llevado a cabo revisiones de estudios en los que se menciona el Método de Distribución de Resultados (MDR), sin embargo, este es rechazado la mayoría de las veces por el tipo de transacción analizada.

Dentro de las directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia 2017, se menciona lo siguiente:

“2.114 El método de la distribución de resultado aspira a eliminar el efecto que provocan sobre el resultado las condiciones especiales acordadas o impuestas en una operación vinculada […] determinando la distribución de los beneficios que hubieran acordado empresas independientes atendiendo a su participación en la operación u operaciones [...]”

En otras palabras, el MDR analiza los beneficios obtenidos por aquellas partes relacionadas que participen de manera conjunta dentro de un proyecto y que dichos beneficios hubieran sido obtenidos por terceros independientes en situaciones de negocio similares.

Es importante mencionar que, en la legislación mexicana, este método se divide en dos, estas partes se mencionan en el artículo 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta como:

• Método de partición de utilidades
• Método residual de partición de utilidades 

El significado de ambos es muy parecido, sin embargo, el primero determina una utilidad de operación global y se asigna el porcentaje correspondiente a cada parte relacionada con base en los activos, costos y gastos involucrados. El segundo determina una utilidad mínima que cada parte relacionada obtendría y después la utilidad residual se distribuye tomando en cuenta los intangibles utilizados.

¿Por qué es difícil su aplicación? 

En México y países de América Latina y Sudamérica, es inusual que dos partes relacionadas lleven a cabo una operación de manera conjunta. Cuando esto es posible, la parte relacionada con la que se realiza es la casa matriz, misma que en la mayoría de los casos se encuentra en Estados Unidos o en continentes como Europa o Asia, donde la obtención de información sobre la operación se vuelve casi imposible.

Por lo tanto, el primer requisito que todo asesor debe tomar en cuenta para la selección de este método es revisar si la compañía tiene acceso para compartir la información completa relativa a la operación u operaciones.

Una de las operaciones en la que es posible la selección de este método como el mejor para realizar el análisis es el cobro/pago por regalías por el uso de algún intangible. Sabemos que, en este tipo de operaciones, existe una parte relacionada que es el propietario y una parte que recibe el uso o goce del intangible. Este último tiene la obligación de pagar un porcentaje de los ingresos que obtiene a favor de dicho activo. Sin embargo, en ocasiones, la parte relacionada receptora invierte en el desarrollo del activo, por lo que esta compañía debe de contraer algún beneficio si está apoyando al crecimiento del intangible. Es en este ejemplo donde el asesor debería de analizar la distribución del beneficio, ya que ambas compañías están participando en el desarrollo del activo intangible y el simple análisis de la tasa de regalías puede ser erróneo.

Como pudimos notar, el uso del MDR se vuelve difícil por la sensibilidad en la información que podría compartir la compañía o por el tipo de operación que se lleva a cabo entre partes relacionadas, ya que no todas las operaciones se realizan de manera conjunta por dos o más compañías. Sin embargo, el análisis del cobro/pago por regalías donde predomina la selección del precio comparable no controlado puede ser una operación en la que, si no se realiza un análisis funcional adecuado, el método tradicional no resulte ser el mejor método para análisis, provocando un posible uso del MDR.

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