Relevancia del DEMPE en la presentación del Master File

El próximo 31 de diciembre vence en México el plazo para la presentación de la declaración informativa maestra de partes relacionadas por el ejercicio 2019. Recordemos que a partir del ejercicio fiscal 2016, México, en su artículo 76-A de la LISR, adoptó este estándar de documentación de precios de transferencia apegándose a los lineamientos establecidos por la OCDE y el plan BEPS.

Es importante recordar que los sujetos aplicables de acuerdo con el artículo 32-H del Código Fiscal a esta declaración son aquellas personas morales que:

a. En 2019 superaron un ingreso acumulable a los $755,898,920.

b. Residen en el extranjero con establecimiento permanente en México.

c. Residen en México respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.

Además de las siguientes:

d. Sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional para grupos de sociedades de personas físicas con régimen de consolidación fiscal.

e. Entidades paraestatales de la administración pública federal  

Esta obligación emana específicamente de la acción 13 del plan BEPS, el cual se refiere a la necesidad de examinar los estándares de documentación para precios de transferencia, desarrollando reglas para permitir a cada administración fiscal la transparencia y la obtención de información de los contribuyentes en esta materia. Como ya comentaba, BEPS es un proyecto de la OCDE para resaltar la importancia de la integración de políticas fiscales internacionales, y así incrementar a su vez la documentación de precios de transferencia a manera de facilitar su análisis.

En el capítulo V de las guías de la OCDE se habla de un Master file que especifique la visión general de las actividades del grupo multinacional, la naturaleza de su actividad económica a escala mundial, sus políticas en materia de precios de transferencia, así como la distribución de beneficios y actividades. Es decir, se trata de un documento que proporcione un panorama global del Grupo Multinacional relativo a la operación del negocio, distribución de ingresos y actividades, así como de riesgos y la implementación de las políticas de precios de transferencia.

Uno de los puntos más importantes y complicados para documentar y entender por parte de los contribuyentes y que nos trae a este artículo, es aquel relacionado con los activos intangibles, en el cual explicaremos el origen y la importancia de su análisis, enfocándonos especialmente en la solicitud de la autoridad de describir aquello relacionado con la estrategia global del grupo multinacional con relación al desarrollo, propiedad y explotación de los activos intangibles.

El concepto del desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación de intangibles, mejor conocido por sus siglas en inglés DEMPE, está diseñado para poder asegurar la correcta y justa asignación de los rendimientos por la explotación de activos intangibles, así como la asignación de sus costos por las actividades, activos y riesgos asumidos de las entidades de un grupo multinacional.

La introducción del DEMPE fue presentada en el informe final de las acciones BEPS 8-10, que tratan sobre los aspectos de precios de transferencia de los intangibles, los cuales fueron publicados por la OCDE bajo su iniciativa de erosionar la base de la transferencia de ganancias.

El origen del análisis en materia de precios de transferencia surge cuando, dentro de un grupo multinacional, existen diversas empresas que participan en darle valor a un intangible, utilizando sus activos, desempeñando diversas funciones y asumiendo posibles riesgos, por lo cual se espera que deben recibir una parte de los beneficios de la explotación de este.

Derivado de lo anterior, DEMPE está diseñado para ayudar a los contribuyentes y autoridades fiscales a la determinación de los precios de transferencia adecuados, identificando las funciones DEMPE en una transacción, las empresas pueden asegurar del cumplimiento con las directrices BEPS de la OCDE, así como con la autoridad fiscal mexicana SAT.

Para dar cumplimiento a este apartado, por parte del contribuyente o bien de aquellos que proporcionan servicios en materia de precios de transferencia y necesitan solicitar a sus clientes información detallada para el llenado de su declaración, será importante analizar y comprender la integración general desde la explicación de cada una de las funciones individuales de este concepto, tal como se resume en las actividades siguientes:

Es importante poder distinguir en la cadena de suministro desde la creación de valor de un intangible, hasta la explotación de este, así como las actividades realizadas por las empresas que conforman el grupo multinacional, a manera de integrarlas en el DEMPE.

La correcta aplicación del DEMPE permitirá distribuir y entender de forma justa y equilibrada los activos empleados, funciones ejecutadas y riesgos asumidos por cada una de las partes, estableciendo un parámetro claro y justo de los rendimientos que deberá obtener cada parte.

Entender estos conceptos y las actividades que engloba cada una de las siglas es crucial para poder evaluar si la documentación maestra de precios de transferencia es congruente con la conducta real del contribuyente y sus relacionadas. Recalcamos la importancia de comprender que un intangible no se trata únicamente de propiedad legal, ni tampoco es un tema que confiera única o exclusivamente a los abogados, al contrario, las nuevas medidas implementadas por las diferentes administraciones tributarias tienen como objeto tener una visión holística del manejo de los activos intangibles dentro de un grupo multinacional, más allá de si las contraprestaciones por su uso o goce se encuentran dentro de un rango de independencia efectiva. Es necesario poder evaluar las contribuciones y/o actividades que realiza cada entidad y poder entonces contrastar si la distribución de las utilidades se encuentra alineada con la generación de valor en el grupo empresarial.

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