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Precios de Transferencia en Uruguay

Novedades en Precios de Transferencia en Uruguay

Contenido:
La adhesión de Uruguay en octubre de 2005, al Centro de Desarrollo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), significó un avance importante hacia una mejora en la legislación económica vigente, incluyéndose como el décimo país de América Latina y el Caribe. Adicionalmente, Uruguay participa también en otros espacios de importancia como es el Foro Global de la OCDE sobre Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales.

El régimen de precios de transferencia tiene su origen y obligatoriedad a partir de los ejercicios fiscales con cierre a diciembre 2009 y no ha presentado cambios importantes desde el año 2012. La Autoridad Tributaria a través del Departamento de Fiscalidad Internacional (DFI), asesora y fiscaliza el cumplimiento de las normas establecidas para los contribuyentes. La normativa aplicable se encuentra establecida en el artículo 1 del Decreto 56//009 y el artículo 1 del Decreto 392/009, ambos decretos contienen los lineamientos que rigen la materia de precios de transferencia en Uruguay.

Recientemente, durante el ejercicio fiscal 2016, se han incrementado los debates en torno a la adherencia de Uruguay a las acciones del Plan BEPS desarrollado por la OCDE dada la incertidumbre que estas nuevas normativas representan para la inversión extranjera, mientras que los funcionarios de la administración tributaria argumentan que dichas normativas son parte de un esfuerzo mundial por establecer normas estandarizadas para evitar el abuso de tratados internacionales y limitar la erosión de la base gravable. Por su parte, funcionarios de la Dirección General Impositiva (“DGI”) mencionaron, recientemente, que Uruguay adoptará las proposiciones de la normativa BEPS en torno a precios de transferencia, incluyendo la implementación de un reporte país por país (“CbC”) y un mapa maestro para los grandes grupos multinacionales (con facturación mayor a 750 millones de euros) a fin de comprender como llevan a cabo sus operaciones a nivel mundial y como determinan sus políticas de precios de transferencia. 

Estudio de Precios de Transferencia en Uruguay

El artículo 1 del decreto No. 56 de 2009 establece la necesidad de obtener y conservar documentación comprobatoria de precios de transferencia para aquellos contribuyentes que lleven a cabo operaciones con entidades vinculadas.

De acuerdo con la Resolución 2084 de 2009, el Estudio de Precios de Transferencia deberá de contener, como mínimo, el detalle de las actividades y funciones desarrolladas, los riesgos asumidos y los activos utilizados, el detalle de los elementos, documentación, circunstancias y hechos valorados para el estudio, detalle y cuantificación de las operaciones incluidas en el estudio, identificación de las entidades involucradas en las operaciones analizadas, detalle sobre la valoración y selección del método de precios de transferencia utilizado así como el detalle sobre las razones de descarte de los métodos no seleccionados, identificación de los comparables seleccionados, de las fuentes de información utilizadas, detalle de las razones de descarte de posibles comparables, detalle sobre los ajustes aplicados, determinación de la mediana y el rango intercuartil, así como las conclusiones alcanzadas. 

Alcance de la Obligación en Uruguay

De acuerdo al artículo 1 del Decreto 56/009 (vigente en 2016) establece la obligación de preparar y conservar la documentación comprobatoria de precios de transferencia, a aquellos contribuyentes que:

• Realicen operaciones con entidades vinculadas constituidas, domiciliadas, radicadas, residentes o ubicadas en el exterior, y que estén comprendidos en el artículo 3 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

• Obtengan rentas por servicios personales fuera de relación de dependencia alcanzadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, realizando operaciones con partes vinculadas.

• Efectúen operaciones con entidades constituidas, domiciliadas, radicadas, residentes o ubicadas en países de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, incluidos los exclaves aduaneros radicados en territorio nacional.

Fecha y Forma de Presentación

De acuerdo al artículo 10 de la Resolución 2084/2009, estarán obligados a informar anualmente aquellos contribuyentes sujetos pasivos comprendidos en el artículo 1 del decreto 56/009 cuando:

• Se encuentren incluidos en la División de Grandes Contribuyentes.

• Realicen operaciones comprendidas en el presente régimen por un monto superior a las UI 50.000.000 (cincuenta millones de unidades indexadas) en el periodo fiscal correspondiente. Se exceptúan las operaciones que realicen usuarios de zona franca de acuerdo a la Ley Nº 15.921, siempre que no se encuentren gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (“IRAE”).

• Hayan sido notificados por la DGI.

La documentación comprobatoria de precios de transferencia deberá ser presentada por aquellos obligados a informar anualmente como máximo al noveno mes contado desde la fecha de cierre del ejercicio fiscal correspondiente, en las fechas previstas en el Cuadro General de Vencimientos de acuerdo al grupo y al último dígito del número de RUT.

Declaración Informativa de Precios de Transferencia en Uruguay

Los sujetos obligados a presentar la declaración informativa, serán los mismos que deberán entregar la documentación comprobatoria anualmente, el plazo para la presentación de la declaración será el noveno mes contado desde la fecha de cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Dicha declaración debe contener el detalle y cuantificación de las operaciones incluidas en el régimen vigente de Precios de Transferencia, con la siguiente estructura de contenido:

• Formulario 3001 confeccionado en Sigma.
• El archivo en formato PDF que contenga el estudio de precios de transferencia.
• Copia de los estados contables del ejercicio fiscal correspondiente, cuando no estuvieran obligados a presentarlos por otras disposiciones.
• Impresión del resumen (las dos en una única hoja tamaño A4), debiéndose firmar y adherir los timbres profesionales en la vía del receptor; y en medio magnético (Disquete, Pen drive o CD).

Cabe mencionar que el Formulario se obtiene a través de la página web de la DGI y la presentación se realizará únicamente en las dependencias de la DGI.

Penalidades por Incumplimiento en Precios de Transferencia en Uruguay

El artículo 46 bis de la Ley del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (“LIRAE”) establece que, quien incumpla en cualquiera de los deberes formales establecidos en el marco del régimen de precios de transferencia y su respectiva reglamentación, será sancionado en forma graduada de acuerdo con la gravedad del incumplimiento y demás circunstancias previstas en el artículo 100º del Código Tributario, bajo el régimen de multa establecido en el inciso cuarto del artículo 469º de la Ley Nº 17.930, de 19 de diciembre de 2005, en la redacción dada por el artículo 68º de la Ley Nº 18,083, de 27 de diciembre de 2006.

El artículo 68 de la Ley Nº8,083 dice que, quien incumpla las obligaciones establecidas en el inciso primero dicho artículo, será pasible de una multa de hasta mil veces el valor máximo de la multa por contravención (artículo 95 del Código Tributario) de acuerdo a la gravedad del incumplimiento. La multa máxima contenida en el Decreto 465/011, que actualiza los montos establecidos en los artículos 95º y 98º del citado Código, es de $4,750 pesos uruguayos, por lo que dicha sanción puede alcanzar un monto de hasta $4,750,000 pesos uruguayos.

Adicionalmente, la Autoridad Tributaria tiene la facultad de realizar ajustes a los precios pactados por el contribuyente a través de auditorías de precios de transferencia en Uruguay, y en caso de que los mismos no se encuentren en cumplimiento con el Principio de plena competencia según resultado del proceso de fiscalización de los precios intercompañía.

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