Precios de Transferencia en Paraguay

Legislación en Paraguay

Leyes Regulatorias de Precios de Transferencia en Paraguay


En septiembre de 2019, fue aprobada la Ley 6380 de Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional (Ley), en la cual se creó el Impuesto de Renta Personal (IRP) e Impuesto de Renta Empresarial (IRE). Éste último, en su capítulo III, adhiere las Normas Especiales de Valoración de Operaciones, referidas a transacciones realizadas entre partes relacionadas. El citado capítulo se compone de cinco artículos (art. 35 al 39), los cuales definen; el principio de independencia, comparabilidad, partes vinculadas o relacionadas, métodos de valoración y estudio técnico.

Es importante destacar que, el Decreto N. 2787/19 publicado el 31 de octubre de 2019, estipula que la entrada en vigor del régimen de precios de transferencia será a partir del 1 de enero de 2021. Cabe mencionar que el artículo 39 de la Ley menciona que a la letra que “…el ejercicio de las facultades de comprobación respecto a la obligación prevista en este artículo, solamente se podrá realizar por lo que hace a ejercicios terminados”. Lo anterior, en la práctica se traduce esto en que la Administración Tributaria podrá comenzar las revisiones de precios de transferencia a partir de 2022.

Definición de Parte Relacionada en Paraguay


El artículo 37 de la Ley menciona que para considerar que dos o más personas (jurídicas o físicas) son partes relacionadas o vinculadas, cuando una persona o grupo de personas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra. Es importante tomar en cuenta las siguientes consideraciones:

  • Se considerará parte relacionada por capital afecta a la norma cuando se participa de manera directa o indirecta en más del 50% del capital social;
  • Persona incluye: personas físicas y jurídicas, establecimientos permanentes y fideicomisos nacionales o extranjeros; y
  • Se considerará que son partes relacionadas de un residente en Paraguay residentes ubicados en jurisdicciones de baja o nula tributación, incluidas zonas francas y empresas maquiladoras.

Comportamiento de la Administración Tributaria en Paraguay


La Subsecretaría de Estado y Tributación (SET) se encuentra en proceso de capacitación referente a precios de transferencia, para efectos de estar preparada para revisar los Estudios Técnicos.

Penalidades por Incumplimiento de Precios de Transferencia en Paraguay


La Ley no contempla una multa específica por la falta del estudio de precios de transferencia, sin embargo, serían aplicables las multas generales por falta de presentación de documentación.

Requisitos de Documentación y Divulgación en Paraguay

Declaración Informativa en Paraguay


Por el momento, no existe un reglamento específico para la norma de precios de transferencia contemplada en la Ley, en este sentido, sigue pendiente por parte del la SET definir quiénes serán los obligados a presentar una declaración, así como cuáles serán los formatos y medios de presentación.

Documentación Comprobatoria (Estudio) en Paraguay


El artículo 39 de la Ley, a la letra menciona que “los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el país y en el extranjero, deberán obtener y conservar un Estudio Técnico que incluya la documentación comprobatoria con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones, se efectuaron de acuerdo con los precios o contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables”. Asimismo, es importante considerar que el Estudio Técnico deberá contener al menos los siguientes datos:

  • Nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las empresas del Grupo que realicen transacciones intercompañía.
  • Análisis funcional por tipo de operación.
  • Identificación de las transacciones intercompañía.
  • Método seleccionado para analizar cada operación intercompañía.

Es importante mencionar que los contribuyentes obligados a realizar este documento serán aquellos que superen ingresos brutos de G. 10.000.000.000 (diez mil millones de guaraníes), en el ejercicio inmediato anterior. (Aprox. $1,500,000 USD al tipo de cambio obtenido el 31/03/2020).

Por otro lado, la Ley faculta a la Administración Tributaria en habilitar un registro de profesionales que puedan emitir los Estudios Técnicos de Precios de Transferencia.

Salvaguarda del Estudio de Precios de Transferencia en Paraguay


Los contribuyentes están obligados a conservar en forma ordenada los libros y demás documentos y registros durante el término de prescripción de los impuestos.. El plazo de prescripción es de 5 años, contados a partir del 01 de enero del año siguiente en que la obligación fiscal debió cumplirse (Ley 191/91, Libro V).

Lenguaje de la Documentación en Paraguay


La documentación deberá ser presentada en idioma español.

Pequeñas y Medianas Empresas en Paraguay


La Ley no contempla medidas especiales para Pequeñas y Medianas Empresas, sin embargo, exceptúa de elaborar el Estudio Técnico de Precios de Transferencia a aquellos contribuyentes que no hayan superado ingresos brutos de G 10.000.000.000 en el ejercicio inmediato anterior.

Fecha Límite para preparar la Documentación en Paraguay


No existe una fecha límite para preparar el documento de precios de transferencia o Estudio Técnico, sin embargo, se recomienda preparar este documento antes del cierre del ejercicio fiscal, esto para determinar si existe o no necesidad de realizar ajustes a las transacciones intercompañía.

Fecha Límite para enviar la Documentación en Paraguay


No existe una fecha límite para enviar el Estudio Técnico, sin embargo, el artículo 39 menciona que la Autoridad Tributaria podrá hacer uso de sus facultades de comprobación por ejercicios terminados. En este sentido, derivado que la norma de precios de transferencia entra en vigor a partir del periodo 2021, la SET podrá comenzar las revisiones a partir del 1 de enero de 2022.

La Administración Tributaria dictará los reglamentos de presentación, gestión y aplicación de la presente disposición, incluyendo la información adicional que deberá contener el indicado Estudio.

Estatuto de Limitaciones en Paraguay


No hay regulaciones relacionadas con el estatuto de limitaciones.

Métodos de Precios de Transferencia en Paraguay


El artículo 38 de la Ley aborda las metodologías de precios de transferencia aceptadas, las cuales se alinean a las estipuladas en las Guías de Precios de Transferencia de la Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico (OCDE). La norma enlista las siguientes metodologías:

  • Método de Precio Comparable no Controlado.
  • Método de Precios de Reventa.
  • Método de Costo Adicionado.
  • Método de Partición de Utilidades.
  • Método Residual de Participación de Utilidades.
  • Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación.
  • Método para Bienes de Cotización Internacional.

Es importante mencionar que, cuando no se trate de bienes de cotización internacional, se deberá de aplicar en primer término el método del numeral uno, de no ser apropiado se podrán utilizar los señalados en los numerales siguientes.

Comparables en Paraguay


El artículo 36 de la Ley establece los criterios que habrán de ser considerados al momento de buscar y seleccionar operaciones comparables para un análisis de precios de transferencia, que son los siguientes:

  • Las características específicas de las operaciones.
  • Las funciones, activos y riesgos asumidas por las partes involucradas en la operación analizada.
  • Los términos contractuales reales, tomando en cuenta la responsabilidades, riesgos y beneficios de las partes.
  • Las circunstancias económicas.
  • Las estrategias de negocio, incluyendo las relaciones con la penetración, permanencia y ampliación de mercado.

Implementación de BEPS en Paraguay


Paraguay es de los últimos países en adoptar una regulación en materia de precios de transferencia, por lo que adoptar la norma es su primer paso. Es importante mencionar que, el IRE limita la deducción de pagos de intereses por préstamos, regalías y asistencia técnica bajo ciertos supuestos, alineado a las recomendaciones de la OCDE. Asimismo, Paraguay ha participado como país miembro en el Centro de Desarrollo del citado organismo.

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